- •1.1. Сущность бухгалтерского дела, его содержание и нормативное регулирование
- •1.2. Формирование профессий современного бухгалтера
- •О роли бухгалтера в организации бухгалтерского дела*
- •1.3. Правовой статус бухгалтерской службы и ее место в структуре управления организацией
- •Функции и должностные обязанности работников бухгалтерской службы в соответствии с выделенными структурными подразделениями
- •1.4. Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов
- •1.5. Хозяйственные ситуации и операции как объект бухгалтерского учета и предмет бухгалтерского дела
- •Классификация фактов хозяйственной деятельности
- •Принципы оценки, обусловленные требованиями бухгалтерского учета
- •2.1. Особенности организации бухгалтерского дела в хозяйственных товариществах и обществах
- •Пропорции в капитале и заработке участников
- •2.2. Особенности организации бухгалтерского дела в производственных и потребительских кооперативах
- •2.3. Особенности организации бухгалтерского дела в государственных унитарных организациях
- •2.4. Особенности организации бухгалтерского дела в некоммерческих организациях
- •2.5. Особенности организации бухгалтерского дела по договору о совместной деятельности
- •2.6. Особенности организации бухгалтерского дела на малых предприятиях
- •2.7. Особенности организации бухгалтерского дела в финансово-промышленных группах
- •Раздел III бухгалтерского баланса дочернего общества (млн. Руб.)
- •3.1. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости (калькуляционные системы)
- •3.2. Системы распределения затрат
- •3.3. Бухгалтерское планирование (бюджетирование) и контроль
- •3.4. Бухгалтерская организация управленческого учета по центрам ответственности
- •Отчет об использовании сметы за месяц, тыс. Руб.
- •Отчет о прибыли
- •Отчет о прибыли (центр прибыли - организация)
- •Глава 4 Аудит финансовой отчетности как способ подстверждения ее достоверности
- •4.1. Аудит как основополагающая стадия бухгалтерского дела
- •Требования нормативных документов, регулирующих аудит
- •4.2. Процедуры аудита и их влияние на показатели отчетности
- •4.3. Аудиторское заключение как подтверждение
- •5.1. Бухгалтерская отчетность - основа системы информационного обеспечения экономического анализа
- •5.2. Процедуры анализа данных бухгалтерской отчетности
- •5.3. Прикладные аспекты анализа и оценки финансовой устойчивости по данным бухгалтерского баланса
- •Сравнительный аналитический баланс организации за отчетный год
- •Расчет собственных оборотных средств (вариант 1), тыс. Руб.
- •Расчет собственных оборотных средств (вариант 2), тыс. Руб.
- •Динамика соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
- •Показатели оборачиваемости активов, собственного капитала и обязательств (в оборотах)
- •Ранжирование активов по степени убывания ликвидности и пассивов по степени возрастания срочности их оплаты
- •Анализ ликвидности баланса, тыс. Руб.
- •Показатели ликвидности организации
- •Финансовые коэффициенты, характеризующие долгосрочную платежеспособность организации
- •Исходные и аналитические данные для проведения факторного анализа рентабельности чистых активов и собственного капитала, тыс. Руб.
- •Анализ и оценка влияния факторов на динамику рентабельности активов, тыс. Руб.
- •Система относительных показателей, характеризующих финансовое положение организации
- •Сравнительная комплексная оценка финансового положения организации за рассматриваемый период
- •5.4. Раскрытие информации отчета о прибылях и убытках и использование ее в оценке финансовых результатов деятельности организации
- •Исходная и аналитическая информация для проведения маржинального анализа продаж по данным отчета о прибылях и убытках, тыс. Руб.
- •Анализ состава, структуры и динамики доходов организации, тыс. Руб.
- •Анализ состава, структуры и динамики расходов организации, тыс. Руб.
- •Динамика качественных показателей оценки эффективности использования доходов
- •Динамика качественных показателей оценки эффективности расходов организации
- •Исходные и аналитические данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для проведения многофакторного анализа доходов организации, тыс. Руб.
- •Исходные данные для проведения факторного анализа использования расходов организации, тыс. Руб.
- •6 Организация и методика анализа результатов деятельности в сегментах бизнеса как необходимая составная часть внутрихозяйственного бухгалтерского дела
- •6.1. Содержание, задачи и порядок формирования внешней сегментарной отчетности
- •Раскрытие информации в зависимости от первичного и вторичного форматов сегментарной отчетности
- •6.2. Оценка результатов деятельности организации с использованием информации о сегментах
- •Основные экономические показатели работы оао «нлмк» в
- •Анализ структуры выручки операционных сегментов в общем объеме выручки от реализации оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •Расчет отношения финансового результата к расходам по сегментам оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •Расчет отношения финансового результата к выручке от реализации по сегментам оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •Расчет доли операционных сегментов в общем объеме финансового результата оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •6.3. Оценка активов и обязательств сегментов бизнеса
- •Анализ изменения активов операционных сегментов оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •6.4. Анализ информации о географических сегментах деятельности, сформировавшихся по месту расположения рынков сбыта
- •Анализ выручки от реализации по географическим сегментам оао «нлмк» за 1999—2000 гг.
- •6.5. Факторный анализ конечных результатов деятельности по данным сегментарной отчетности
- •Расчет влияния видов продукции операционных сегментов оао «нлмк» на изменение выручки от реализации в 2000 г.
- •Факторный анализ финансовых результатов деятельности операционных сегментов оао «нлмк» за 2000 г.
- •Данные о ценах и количестве реализованной продукции оао «нлмк» за 2000 г.
- •7 Особенности организации бухгалтерского дела в компьютерной среде
- •7.1. Специфика бухгалтерского учета в компьютерной среде
- •7.2. Взаимодействие бухгалтерской службы с внешними и внутренними пользователями бухгалтерской информации
- •8.1. Принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности организациями
- •8.2. Концептуальные основы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
- •8.3. Основные допущения и требования к ведению бухгалтерского учета
- •8.4. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерской отчетности
- •8.5. Формирование финансовых резервов в системе бухгалтерского дела
- •Классификация резервов
- •Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по резервированию средств хозяйствующих субъектов
Анализ ликвидности баланса, тыс. Руб.
На начало года |
На конец года |
1 |
2 |
А1>П1 28 457 < 789 891 —761 434 (недостаток) Условие не выполняется |
А1> П1 22 801 < 370 194 —347 393 (недостаток) Условие не выполняется |
А2 > П2 849 933 > 49 448 + 800 485 (излишек) Условие выполняется |
А2>П2 646 220 > 72 116 + 574 104 (излишек) Условие выполняется |
А3>П3 113 559 < 162 920 —49 361 (недостаток) Условие не выполняется |
А3>П3 137 829 < 358 757 -220 928 (недостаток) Условие не выполняется |
А4< П4 1 045 348 > 1 035 038 -10 310 (недостаток) Условие не выполняется |
А4 < П4 895 169 < 900 952 + 5 783 (излишек) Условие выполняется |
По данным табл. 5.7 и 5.8 видно, что годовой баланс акционерного общества за отчетный год не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется условие: А1> П1 на начало и конец года. Разница по абсолютной величине между наиболее ликвидными активами и наиболее срочными обязательствами большая, но имеет тенденцию к снижению как в процентном, так и в абсолютном отношении (А1 снизились на 19,8%, или на 5656 тыс. руб., а III снизились за год на 53,1% или на 419 697 тыс. руб.). Недостаток средств по группе А1 активов компенсируется их избытком по группе А2, но это — компенсация лишь в стоимостной величине, в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не смогут заменить более ликвидные. Условие А3 > П3 не выполняется и недостаток средств растет в связи с тем, что рост медленнореализуемых активов намного отстает (+21,4%) по сравнению с ростом долгосрочных пассивов (120,2%). Наконец, неравенство А4 < П4 на начало года не выполняется, что свидетельствует об отсутствии у компании собственного капитала, направляемого на формирование оборотных активов. Излишек в сумме 5783 тыс. руб. появляется на конец года в связи с тем, что внеоборотные активы снижались более быстрыми темпами (—14,4%) по сравнению со снижением собственного капитала (-13,0%). В целом для компании характерен платежный недостаток активов. Баланс платежеспособности более благоприятен на конец года, так как доля собственного капитала является источником формирования оборотных активов, что способствует повышению платежеспособности и устойчивости.
В условиях рынка потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности организаций-заемщиков, которым является любая организация. Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции в структуре баланса и его ликвидности.
Анализ ликвидности текущих активов и платежеспособности организации подразумевает расчет коэффициентов ликвидности (относительных показателей ликвидности), в основе расчетов которых лежит отношение оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет наиболее ликвидных активов. Для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в случае ликвидации предприятия и не существует никакого временного лага для превращения их в платежные средства. При оценке уровня данного коэффициента необходимо учитывать скорость оборота средств в текущих активах и краткосрочных обязательствах. Если платежные средства оборачиваются быстрее, чем период возможной отсрочки платежных обязательств, то платежеспособность предприятия будет нормальной. В зарубежной аналитической практике рекомендуемое значение данного показателя от 0,2 до 0,3, а в отечественной — нормативы ликвидности не разработаны. При анализе следует учитывать отраслевые особенности, неоднородную структуру сроков погашения задолженности и текущих активов.
Коэффициент критической ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности компания может покрыть без учета запасов, т.е. при условии полного погашения дебиторской задолженности (быстрореализуемых активов). Диапазон колебаний уровня данного показателя составляет от 0,8 до 1,0 и выше в зависимости от специфики деятельности организации, структуры текущих активов и качества дебиторской задолженности, а также от влияния соотношения финансовых показателей: объема продаж и оборотных средств, объема продаж и дебиторской задолженности, оборотных активов и краткосрочных обязательств. Значительные размеры дебиторской задолженности и высокая доля ее в общем объеме средств при трудности своевременного взыскания могут явиться одной из причин неплатежеспособности организации. Поэтому при анализе ликвидности необходимо обращать особое внимание на величину и «качество» дебиторской задолженности (наличие просроченной задолженности в условиях дефицита денежных средств), так как она требует большого времени для обращения в платежные средства, учитывая неплатежеспособность партнеров, и с ней связан риск дополнительных потерь для организации в связи с инфляционными процессами.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени оборотные активы (легко-, быстро- и медленнореализуемые) покрывают краткосрочные обязательства. Превышение текущих активов над текущими обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Другими словами, он определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости оборотных активов, вызванного непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств. Значение этого показателя в зарубежной практике считается нормальным в пределах от 1 до 2. В международной практике указывается на некорректность механического сопоставления величины текущих активов и пассивов без учета их индивидуальных компонентов и специфики производственной деятельности. (Министерство экономики РФ в приказе от 1 октября 1997 г. № 118 рекомендует границы этого показателя от 1 до 2, а официальный норматив (распоряжение ФУДН от 12 августа 1994 г. № 31-р) коэффициента текущей ликвидности больше или равен 2). Данный коэффициент дает общую оценку ликвидности активов организации.
Коэффициенты ликвидности обладают определенными недостатками:
-
статичность — они рассчитываются на основании балансовых данных по состоянию на конкретную дату, значит, одномоментны, поэтому возникает необходимость анализа их динамики за несколько периодов;
-
возможность завышения вследствие включения в состав оборотных активов неликвидных запасов, просроченной дебиторской задолженности, т.е. активов с высокой степенью риска;
-
возможность завышения или занижения в результате выбранного варианта учетной политики.
Анализ платежеспособности предполагает также проведение внутреннего анализа состояния активов и краткосрочной задолженности, в результате чего должны быть выяснены следующие вопросы: качественный состав текущих активов и пассивов; скорость оборота оборотных активов и ее соответствие скорости оборота краткосрочных обязательств; учетная политика по оценке статей активов и пассивов.
Таблица 5.9