Тема 6. Налоги (определение, признаки, функции, юридический состав, элементы, классификация)

Понятие налога можно рассматривать с различных точек зрения, ориентируясь на его правовые, экономические или иные особенности. В связи с этим в учебных пособиях и научных изданиях обычно доминирует либо экономический, либо правовой аспект налога. Студенту необходимо знать нормативное и доктринальное определение налога, а также его основные признаки, которые выводятся из определения рассматриваемого понятия, как то: безвозмездность; индивидуальность; обязательность; уплата в денежной форме; уплата в целях финансового обеспечения деятельности публично-правовых образований или в иных публичных целях; возложение обязанности по уплате на лиц, обладающих гражданской правосубъектностью. Все перечисленные признаки есть только у налогов, т.е. С их помощью можно отличить налоги от смежных понятий – сборы и пошлины.

Как следует из нормативного определения понятия «налог», основной функцией налогов является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Эта функция носит название фискальной. Кроме фискальной функции налогов также выделяют регулирующую функцию.

Налоги могут быть классифицированы по различным основаниям на группы. Так, по виду органа власти, устанавливающего налог, налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные; по совпадению юридического и фактического налогоплательщика – прямые и косвенные; по систематичности взимания – периодические и разовые; по видам налогоплательщиков – с организаций, с физических лиц, с организаций и физических лиц и т.д. Студент должен уметь определить, к какой из групп классификации относится тот или иной налог, предусмотренный действующим налоговым законодательством РФ.

Тема 7. Предмет и объект, виды, масштаб и единица налога. Налоговая база и налоговая ставка. Налоговый оклад. Налоговый и отчетный периоды. Сроки и порядок уплаты налога

Юридический состав налога можно определить как систему существенных элементов налога, которые необходимы и достаточны для его исчисления и уплаты. Такие существенные элементы перечислены в статье 17 Налогового кодекса РФ.

Помимо существенных элементов налога в законодательном акте, являющемся источником налогового права РФ, могут быть дополнительно указаны факультативные элементы, не входящие в юридический состав налога, но также используемые для его исчисления и уплаты. К ним можно отнести: лицо, обязанное исчислять налог; налоговые льготы, вычеты и расходы; налоговая декларация и другие.

Характеристику обязательных элементов налога надо начать с определения объекта налога и его отличия от предмета налога, а также классификации объектов налогообложения.

Под налоговой базой понимается количественное выражение предмета налога. Характеризовать его нужно через категории масштаба и единицы налога.

Налоговые ставки нужно классифицировать, а также уметь проследить связь между налоговой ставкой и налоговой базой.

Расчет суммы налога производится с использованием термина «налоговый оклад», под которым понимается произведение налоговой базы на налоговую ставку.

Под сроком уплаты налога понимается определенная (определимая) календарная дата, указанная в акте законодательства о налогах, до наступления которой налогоплательщик обязан уплатить налог.

От срока уплаты налога необходимо отличать налоговый период как период времени, устанавливаемый отдельно для каждого налога, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в этот период. Кроме того, надо знать, что по ряду налогов, для которых налоговым законодательством установлен длительный налоговый период, он делится на несколько частей – отчетных периодов, в рамках которых может быть установлена обязанность налогоплательщика по предоставлению расчетов авансовых платежей и уплате авансовых платежей.