26. Особенности налогового учета в торговых организациях

Доходы от продажи товаров должны учитываться в составе выручки от реализации. Для целей налогообложения товаром считается любое реализованное или предназначенное для реализации имущество, т.е. основные средства и НМА, готовая продукция ит.д, Остальные поступления торговой фирмы отражают в составе внереализационных доходов.

Расходы торговых фирм делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся: стоимость товаров реализованных в отчетном году, транспортные расходы по доставке товаров, если такие расходы не включены в цену. Остальные расходы, кроме внереализационных относятся к косвенным.

Облагаемая прибыль уменьшает только те прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам.

Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью и не зависимо от того Относились они к проданным товарам или нет.

В НУ товар отражают по фактической себестоимости. т.е. по сумме всех расходов, связанных с их приобретением.

Согл.ст 320 НК, торговая фирма может самостоятельно определять порядок формирования стоимости товаров( закрепляется в учетной политике не менее чем за 2 года).

На практике могут использовать следующие регистры: регистры учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав; регистр расчета формирование стоимости обьекта учета.

Если товары списывают методом ЛИФО или ФИФО, то заполняется регистр информации о движении приобретенных партий товара, учитываемых по методу ЛИФО и ФИФО.

Если материалы списывают по средней себестоимости, то заполняется регистр информации от движения товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

Если товары вносятся в счет вклада у уставный капитал другой фирмы или передаются безвлзмездно, то записываются регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг и прав.

В НУ сумма транспортныйх расходов связанных с доставкой товаров должна распределяться между реализованным и нереализованным товаром. Налогооблагаемая прибыль уменьшается только на сумму транспортных расходов, которая относится к раелизованному товару.

Порядок расчета прописан ст. 320 НК. Согласно статье определяется средний процент в транспортных расходах за текущий месяц с учетом переходящего остатка налога месяца. При отражении транспортных расходов заполняют следующие регистры:регистр расчета формирование стоимости объекта учета, регистр учета остатка транспортных расходов.

27. Порядок учета прочих расходов в целях налогообложения

Налоговый учет прочих расходов.

Перечень прочих расходов содержится в ст.264 НК. Прочие расходы делятся на 4 группы:

1) расходы, принимаемые в пределах норм и нормативов (размер суточных, суммы выплаченных подъемных, представительские расходы – не выше 4% от фонда оплаты труда).

2) расходы, принимаемые исходя из фактически произведенных затрат (затраты на рекламу, потери от брака, расходы на ремонт ОС, на НИОКР, на юр. и информационные услуги).

3) расходы, признание которых ограничено опред-ми условиями (расходы на командировки – проживание, проезд, суточные; расходы на подготовку и переподготовку кадров – работник должен быть штатным, учреждение должно иметь лицензию, курсы должны привести к повышению квалификации)

4) расходы, при признании которых учит-ся треб-я соответствующих законодательных и нормативных актов (расходы на аудиторские услуги – ФЗ «об аудиторской д-ти», расходы на почтовые и телеграфные услуги).

К прочим относятся расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные расходы. 

Для учета прочих расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";

Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".