Тема 15.Финансовое право украины.

Финансовое право - совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере сбора, распределения и использования органами государственной власти и местного самоуправления средств в целях обеспечения выполнения возложенных на эти органы задач и функций. Предмет финансового права - общественные отношения по образованию и расходованию публичных финансов, предназначенных для осуществления публичных функций. В предмет финансового права входят, в основном, налоговые отношения и деятельность по расходованию публичных денежных средств. Предметом регулирования финансового права является бюджетная система Украины; порядок распределения доходов и расходов между ее звеньями; порядок подготовки, принятия и исполнения Государственного бюджета Украины и местных бюджетов; система налогообложения, виды, размеры и сроки уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет; основы создания финансового, денежного, кредитного и инвестиционного рынка, оказания финансовых услуг и функционирование финансовых учреждений; порядок государственного финансирования и кредитование, образование и погашение государственного внутреннего и внешнего долга; статус национальной валюты и иностранных валют на территории Украины; порядок выпуска и обращения государственных ценных бумаг, их виды и типы. Бюджетное право - основная подотрасль, структурный элемент финансового права, совокупность юридических норм, определяющих основы бюджетного устройства государства, составления, рассмотрения, утверждения и исполнения государственного бюджета и бюджетов субъектов федерации, входящих в бюджетную систему государства. Источниками финансового права являются Конституция Украины, Бюджетный кодекс Украины, а также Закон Украины «О Счетной палате», Закон Украины «О системе налогообложения» и, прежде всего, закон о государственном бюджете на текущий год. Необходимо отметить, что финансовое право, в отличие от иных отраслей правовой системы Украины не имеют сводного (консолидированного) источника типа кодекса. Отсутствуют в Украине пока и кодифицированные источники отдельных институтов финансового права. Среди источников финансового права значительное место занимают акты Президента Украины, Кабинета Министров Украины, Министерства финансов, Государственной налоговой администрации Украины, НБУ и других министерств и ведомств. Для большинства этих актов характерно то, что они, как правило уточняют и конкретизируют содержание более общих норм, которые содержатся в Конституции и законах Украины. К источникам финансового права также необходимо относить международные договоры (соглашения), участником которых является Украина.

Предмет бюджетного права составляют общественные отношения, возникающие в бюджетной сфере, а именно при:

- формировании доходов бюджетов;

- расходах бюджетов;

- осуществлении бюджетного процесса, т.е. при составлении проектов бюджетов и их рассмотрении, утверждении бюджетов и их исполнении, а также при составлении и утверждении отчета об исполнении бюджетов;

- проведении бюджетного контроля;

- применении мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства Украины.

Главным финансовым документом страны является Государственный бюджет Украины – план формирования и использования финансовых ресурсов для обеспечения заданий и функций, которые осуществляются органами государственной власти Украины, органами власти Автономной Республики Крым и органами местного самоуправления в течение бюджетного периода. Бюджет на каждый год (в Украине бюджетный год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря) устанавливается специальным законом о государственном бюджете, который разрабатывается Кабинетом Министров Украины и принимается Верховной Радой Украины накануне каждого бюджетного года. Проект государственного бюджета проходит в Верховной Раде три этапа рассмотрения (чтения). Закон о Государственном бюджете Украины - закон, который утверждает Государственный бюджет Украины и содержит положения по обеспечению его выполнения в течение бюджетного периода. Отношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения, утверждения, исполнения бюджетов, отчетов об их выполнении и контроля за соблюдением бюджетного законодательства, а также вопросы ответственности за нарушение бюджетного законодательства, регулируются Бюджетным кодексом Украины. Сводный бюджет является совокупностью показателей бюджетов, используемых для анализа и прогнозирования экономического и социального развития государства, и включает показатели Государственного бюджета Украины, сводного бюджета Автономной Республики Крым и сведенных бюджетов областей, городов Киева и Севастополя.

Бюджетная система Украины – совокупность государственного бюджета и местных бюджетов, построенная с учетом экономических отношений, государственного и административно-территориальных укладов и урегулирована нормами права;

Бюджетная программа – систематизированный перечень мероприятий, направленных на достижение единственной цели и заданий, выполнение которых предлагает и осуществляет распорядитель бюджетных средств соответственно положенных на него функциям;

Бюджетный процесс - регламентированный бюджетным законодательством процесс составления, рассмотрения, утверждения, исполнения бюджетов, отчетов об их выполнении, а также контроля за соблюдением бюджетного законодательства;

Проект бюджета - проект плана формирования и использования финансовых ресурсов для обеспечения задач и функций, осуществляемых органами государственной власти (органами власти Автономной Республики Крым, органами местного самоуправления) в течение бюджетного периода, который является неотъемлемой частью проекта закона о Государственном бюджете Украины (проекта решения о местном бюджете);

Главные распорядители бюджетных средств - бюджетные учреждения в лице их руководителей, которые получают полномочия путем установления бюджетных назначений;

Бюджетный запрос - документ, подготовленный главным распорядителем бюджетных средств, содержащий предложения с соответствующим обоснованием об объеме бюджетных средств, необходимых для его деятельности на следующие бюджетные периоды;

Бюджетное ассигнование – полномочие, предоставленное распорядителю бюджетных средств соответственно бюджетному назначению на взятие бюджетного обязательства и осуществления платежей с конкретной целью в процессе выполнения бюджета;

Бюджетное обязательство - любое осуществленное соответственно бюджетного ассигнования размещения заказа, заключение договора, приобретения товара, услуги или осуществления других аналогичных операций в течение бюджетного периода, согласно которым необходимо осуществить платежи в течение этого же периода или в будущем;

Государственный долг – общая сумма задолженности государства, которая состоит из всех выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства, включая долговые обязательства государства, вступающие в действие в результате выданных гарантий по кредитам, или обязательств, возникающих на основании законодательства или договора;

Расходы бюджета - средства, направленные на осуществление программ и мероприятий, предусмотренных соответствующим бюджетом. К расходам бюджета не относятся: погашение долга, предоставление кредитов из бюджета; размещение бюджетных средств на депозитах; приобретение ценных бумаг; возврат излишне уплаченных в бюджет сумм налогов и сборов (обязательных платежей) и других доходов бюджета, проведение их бюджетного возмещения;

Доходы бюджета – все налоговые, неналоговые и другие поступления на безвозвратной основе, обеспечение которых предусмотрено законодательством Украины (включая трансферты, подарки, гранты);

Дефицит бюджета – превышение расходов бюджета над его доходами;

Профицит бюджета – превышение доходов бюджета над его расходами;

Секвестр бюджета – (лат. sequestro — ставлю вне, отделяю) реструктуризация государственного бюджета с целью сокращения отдельных расходных статей.

Субвенции – межбюджетные трансферты для использования на определенную цель в порядке, определенном органом, который принял решение о предоставлении субвенции.

Защищенными статьями расходов бюджета являются статьи расходов Государственного бюджета, объем которых не может изменяться при проведении уменьшения утвержденных бюджетных назначений. Это:

1. Оплата труда работников бюджетных учреждений.

2. Начисления на заработную плату.

3. Приобретение медикаментов и перевязочных материалов.

4. Обеспечение продуктами питания.

5. Выплата процентов по госдолгу.

6. Трансферты населению, связанные с социальной защитой и социальным обеспечением ( в том числе пенсии, возврат сбережений граждан).

7. Трансферты местным бюджетам.

8. Строительство жилья для военнослужащих и обеспечение инвалидов протезами.

Защищенными статьями расходов бюджета являются статьи расходов Государственного бюджета, объем которых не может изменяться при проведении уменьшения утвержденных бюджетных назначений. Это:

1. Оплата труда работников бюджетных учреждений.

2. Начисления на заработную плату.

3. Приобретение медикаментов и перевязочных материалов.

4. Обеспечение продуктами питания.

5. Выплата процентов по госдолгу.

6. Трансферты населению, связанные с социальной защитой и социальным обеспечением ( в том числе пенсии, возврат сбережений граждан).

7. Трансферты местным бюджетам.

8. Строительство жилья для военнослужащих и обеспечение инвалидов протезами.

Неотъемлемой частью закона о государственном бюджете являются доходы и расходы Государственного бюджета Украины. Доходы классифицируются следующим образом:

I.Налоговые поступления, в том числе:

1. Налоги на доходы, налоги на прибыли, налоги на увеличение рыночной стоимости

2. Сборы за специальное использование природных ресурсов

3. Внутренние налоги на товары и услуги

4. Налоги от международной торговли и внешних операций

5. Другие налоги

II. Неналоговые поступления, в том числе:

1. Доходы от собственности и предпринимательской деятельности

2. Административные сборы и платежи, доходы от некоммерческой и побочной продажи

3. Суммы, взысканные с виновных

4. Другие неналоговые поступления

5. Собственные поступления бюджетных организаций

III. Доходы от операций с капиталом, в том числе:

1. Поступления от продажи основного капитала

2. Поступления от реализации государственных запасов товаров

3. Поступления от продажи земли и нематериальных активов

IV. Официальные трансферты (предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе):

1. От правительств зарубежных стран и международных организаций

2. Средства, поступающие в Государственный бюджет из других бюджетов.

По экономической классификации расходов бюджета расходы бюджета делятся на текущие и капитальные. Классификация кредитования бюджета систематизирует расходы по типу заемщика и выделяет предоставление кредитов из бюджета и возврат кредитов в бюджет. Выделяют также расходы потребления и расходы развития.

Бюджет может состоять из общего и специального фондов. Составными частями общего фонда бюджета являются:

1. все доходы бюджета, кроме тех, которые предназначены для зачисления в специальный фонд бюджета;

2. все расходы бюджета, которые осуществляются за счет поступлений общего фонда бюджета;

3. кредитования бюджета (возврат кредитов в бюджет без определения целевого направления и предоставление кредитов из бюджета, осуществляется за счет поступлений общего фонда бюджета);

4. финансирование общего фонда бюджета.

Составными частями специального фонда бюджета являются:

1. доходы бюджета (включая собственные поступления бюджетных учреждений), которые имеют целевое направление;

2. расходы бюджета, которые осуществляются за счет конкретно определенных поступлений специального фонда бюджета (в том числе собственных поступлений бюджетных учреждений);

3. кредитования бюджета (возврат кредитов в бюджет с определением целевого направления и предоставление кредитов из бюджета, осуществляется за счет конкретно определенных поступлений специального фонда бюджета);

4. финансирование специального фонда бюджета.

Резервный фонд бюджета формируется для осуществления непредвиденных расходов, которые не имеют постоянного характера и не могли быть предусмотрены во время составления проекта бюджета. Порядок использования средств из резервного фонда бюджета определяется Кабинетом Министров Украины.

К законопроекту, принятие которого приведет к изменению показателей бюджета в текущем бюджетном периоде, субъект права законодательной инициативы обязан приложить финансово-экономическое обоснование (включая соответствующие расчеты). Если такие изменения показателей бюджета предусматривают уменьшение поступлений бюджета и / или увеличения расходов бюджета, в законопроект содержатся предложения изменений в законодательные акты Украины относительно сокращения расходов бюджета и / или источники дополнительных поступлений бюджета для достижения сбалансированности бюджета. Каждый законопроект, внесенный в Верховную Раду Украины в течение пяти дней направляется в Кабинет Министров Украины для осуществления экспертизы относительно его влияния на показатели бюджета и соответствия законам, регулирующие бюджетные отношения. Кабинет Министров Украины в двухнедельный срок со дня получения законопроекта представляет в Комитет Верховной Рады Украины по вопросам бюджета экспертное заключение, подготовленное Министерством финансов Украины при участии других заинтересованных центральных органов исполнительной власти. Экспертное заключение к законопроекту должно содержать информацию о полноте и достоверности данных, изложенных в финансово-экономическом обосновании, влияния законопроекта на показатели бюджета (с обязательным определением стоимостной величины такого воздействия), возможностей финансового обеспечения в соответствующем бюджетном периоде, соответствия законам, регулирующие бюджетные отношения, и предложения по его рассмотрению. Законы Украины или их отдельные положения, которые влияют на показатели бюджета (уменьшают поступления бюджета и / или увеличивают расходы бюджета) и принимаются после 15 июля года, предшествующего плановому, вводятся в действие не раньше начала бюджетного периода, следующего за плановым.

Налоговое право - совокупность юридических норм, устанавливающих виды налогов и сборов в государстве, порядок их взимания, регулирующих отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств, а также определяющих налоговые санкции.Это подотрасль финансового права.

Налоговая политика - деятельность органов государственной власти и местного самоуправления в сфере установления и сбора налогов и сборов, реализуемая посредством определения плательщиков налогов и других обязательных платежей, объектов налогообложения и ставок налогов, видов обязательных платежей, взимаемых на территории Украины, местных налогов и сборов, основных принципов предоставления льгот и освобождения от налогообложения. В Украине строится на следующих принципах: 1) стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности (введение льгот по налогообложению прибыли, направляемой на развитие производства); 2) обязательность (введение норм по уплате налогов за отчетный период и установление ответственности налогоплательщика за нарушение налогового кодекса); 3) равнозначность и пропорциональность (взимание налогов с юридических лиц в определенной доле от полученной прибыли и обеспечение уплаты равных налогов на равные прибыли и пропорционально больших налогов на большие доходы); 4) равенство (обеспечение одинакового подхода к хозяйствующим субъектам в определении обязанностей по уплате налогов); 5) социальная справедливость (поддержка малообеспеченных слоев населения введением экономически обоснованного не облагаемого налогом минимума доходов граждан и применение дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, получающих высокие и сверхвысокие доходы); 6) стабильность (обеспечение неизменяемости налогов и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года); 7) экономическая обоснованность (установление налогов на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей); 8) равномерность уплаты (установление сроков уплаты налогов с целью обеспечения своевременного поступления средств в бюджет); 9) компетенция (установление и отмена налогов и льгот по ним совершается исключительно в соответствии с действующим законодательством соответствующими органами); 10) единый подход к разработке налоговых законов с обязательным определением налогоплательщика, объекта налогообложения, источника уплаты налога, налогового периода, ставок налога, сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве и, уплачиваемых в бюджеты и государственные целевые фонды в установленном законами порядке, принципы, формы и методы установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков.

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами;

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) Кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

2) На основе декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход.

3) У источника

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Налог - обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или в государственный целевой фонд. Налоги оплачиваются в определенном размере и в четко определенные сроки. Цель налогов - удовлетворение нужд государства, а сборы и пошлины направлены на удовлетворение нужд или расходов отдельных учреждений. Налоги - безусловные платежи, а сборы и пошлины платятся в связи с оказанием плательщику услуги со стороны госучреждения; они также в основном носят единовременный характер, а налоги платятся с определенной периодичностью.

В зависимости от характера плательщика различают налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и пр.) и налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на промысел и пр.).

По форме обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые (прибыльно-имущественные) - те, что уплачиваются в процессе приобретения и накопления материальных ресурсов. Прямые налоги делятся на личные налоги, уплачиваемые за счет и в зависимости от полученного дохода (механизм исчисления и уплаты личных налогов учитывает платежеспособность и семейное положение физического лица, так как они уплачиваются в зависимости от величины дохода (прибыли), полученного плательщиком. Примером личного налога является подоходный налог с граждан), и реальные, уплачиваемые с отдельных видов имущества (земли, строения) из расчета, в основе которого лежит не действительная, а предполагаемая прибыль. Реальными налогами (на дома, торгово-промышленные здания, землю и др.) облагается имущество как физических, так и юридических лиц независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика. Например, налог на недвижимое имущество граждан может составлять некоторую сумму, определяемую его стоимостью, независимо от того, какие доходы получает его владелец.

К имущественным налогам относят налоги на движимое и недвижимое имущество предприятий и граждан. Объектами налогообложения могут быть земля, дома, гаражи, транспортные средства, ценные бумаги, другое имущество. Имущественные налоги взимаются в раз-личных формах: как определенная плата от рыночной (инвентаризационной) стоимости имущества, налог на прирост капитала (прибыль, полученную при продаже имущества в результате роста его рыночной стоимости), плата за переход права собственности на имущество (налог на наследство, дарение, куплю-продажу ценных бумаг).

Косвенные налоги (налоги на потребление) взимаются в процессе реализации товаров или услуг, включаются в виде надбавки к цене и уплачиваются потребителем. Это акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, государственная пошлина.

Налог на добавленную стоимость - основной косвенный налог в Украине и наиболее крупный источник государственных доходов. Этот налог был введен в 1992 г. Декретом Кабинета Министров Украины. Законодательное оформление НДС получил в 1997 г. с принятием Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость". Объектом налогообложения являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, а также ввоз и вывоз товаров (работ, услуг) за ее пределы. Налог на добавленную стоимость составляет 20 % цены товаров (работ, услуг) и добавляется к ней. Отдельные операции облагаются этим налогом по нулевой ставке (например, продажа товаров на экспорт). Кроме того, Законом установлен перечень операций, освобожденных от НДС (например, продажа книг отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий, товаров специального назначения для инвалидов и т. д.).

Сумма акцизного сбора по подакцизным товарам также включается в оборот, облагаемый НДС. Кроме того, в него включаются ввозная пошлина и таможенный сбор (по импортным подакцизным товары) и другие надбавки к ценам, предусмотренные законодательством. Для определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, используется метод налогового кредита. Налоговый кредит предоставляется всем плательщикам НДС. Он состоит из сумм НДС, уплаченных в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в валовые расходы производства и обращения, а также в связи с приобретением основных фондов и нематериальных активов. Как и НДС, акцизный сбор является косвенным налогом (т. е. включается в цену товаров) и оплачивается в конечном счете покупателем, а не производителем продукции. Его относят к категории индивидуальных (специфических) акцизов, которые отличаются от универсального акциза НДС тем, что устанавливаются для отдельных видов товаров по дифференцированным ставкам. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

Все налоги делятся на государственные и местные.

В соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» от 25.06.1991 г., с последующими изменениями и дополнениями, к основным видам общегосударственных налогов, сборов и других обязательных платежей в Украине относятся:

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Акцизный сбор.

3. Налог на прибыль предприятия.

4. Налог на доходы физических лиц.

5. Государственная пошлина.

6. Налог на землю.

7. Сбор в Государственный инновационный фонд.

8. Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

9. Налог на промысел.

10. Сбор на специальное использование природных ресурсов.

11.Сбор на геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета.

12. Сбор за загрязнение окружающей среды.

13. Сбор на обязательное социальное страхование.

14. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование.

15. Сбор в Фонд по осуществлению мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения.

16. Плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.

17. Фиксированный сельскохозяйственный налог.

18. Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

19. Гербовый сбор.

20. Единый сбор, который уплачивается в пунктах пропуска через государственную границу Украины.

21. Пошлина.

Плательщиками государственной пошлины на территории Украины являются физические и юридические лица за осуществление в их интересах действий и выдачу документов, которые имеют юридическое значение, уполномоченными на это органами. От уплаты государственной пошлины освобождаются следующие категории граждан:

- истцы — рабочие и служащие — по искам о взыскании заработной платы и другими требованиями, которые вытекают из трудовых правоотношений; члены коллективных сельскохозяйственных предприятий, работники фермерских хозяйств — по искам против коллективных сельскохозяйственных предприятий, фермерских хозяйств об оплате труда и другими требованиями, связанными с трудовой деятельностью;

- истцы — по искам, которые вытекают из авторского права, а также из права на открытие, изобретение, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топографии интегральных микросхем, сорта растений и рационализаторские предложения;

- граждане — из апелляционных жалоб и жалоб на решения, которые набрали законной силы, в спорах о расторжении брака;

- истцы — по искам о возмещении убытков, причиненных увечьем или другим повреждением здоровья, а также смертью кормильца;

- истцы — по искам о взыскании алиментов;

- стороны — из споров, связанных с возмещением убытков, причиненных гражданину незаконным осуждением, незаконным привлечением к уголовной ответственности, незаконным применением такой меры, как взятие под стражу, или незаконным наложением административного взыскания в виде ареста или исправительных работ, а также связанных с выплатой денежной компенсации, возвращение имущества или возмещение его стоимости гражданам, реабилитированным согласно Закону Украины «О реабилитации жертв политических репрессий на Украине»;

- истцы — по искам о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением;

- граждане — за выдачу или засвидетельствование верности копий документов, необходимых для назначения и получения государственной помощи и пенсий, а также в делах опеки и усыновления (удочерения);

- граждане, которые обратились в случаях, предусмотренных действующим законодательством, с заявлениями в суд относительно защиты прав и интересов других лиц, а также потребители — по искам, которые связаны с нарушением их прав;

- граждане — за регистрацию рождения, смерти, усыновления (удочерения) и установление отцовства, за выдачу им свидетельств об изменении, дополнении и исправлении записей актов о рождении в случаях установления отцовства, усыновления (удочерения), а также в связи с ошибками, допущенными при регистрации актов гражданского состояния органами записи актов гражданского состояния;

- граждане — за удостоверение их завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства, а также в пользу государственных предприятий, учреждений и организаций;

- граждане — за выдачу им свидетельств о праве на наследство:

- на имущество лиц, которые погибли при защите СССР, и Украины, в связи с выполнением других государственных или общественных обязанностей или с выполнением обязанности гражданина относительно спасения жизни людей, охраны общественного порядка и борьбы с преступностью, охраны собственности граждан или коллективной или государственной собственности, а также лиц, которые погибли или умерли вследствие заболевания, связанного с Чернобыльской катастрофой;

- на имущество лиц, реабилитированных в установленном порядке;

- на жилой дом, пай в жилищно-строительном кооперативе, квартиру, которая принадлежала наследодателю на праве частной собственности, если они проживали в этом доме, квартире на протяжении шести месяцев со дня смерти наследодателя;

- на жилые дома в сельской местности при условии, что эти граждане постоянно будут проживать в этих домах и будут работать в сельской местности;

- на вклады в учреждениях Сбербанка и в других кредитных учреждениях, на страховые суммы по договорам личного и имущественного страхования, облигации государственных займов и другие ценные бумаги, суммы заработной платы, авторское право, суммы авторского гонорара и вознаграждений за открытие, изобретение, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топографии интегральных микросхем, сорта растений и рационализаторские предложения;

- на имущество лиц фермерского хозяйства, если они являются членами этого хозяйства;

- несовершеннолетние и военнослужащие — за выдачу им впервые паспорта гражданина Украины и несовершеннолетние — за выдачу им свидетельства о праве на наследство;

- граждане, отнесенные первой и второй категорий пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы;

- граждане, отнесенные к третьей категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, — которые постоянно проживают к отселению или самостоятельному переселению или постоянно работают на территории зон отчуждения, безусловного (обязательного) и гарантированного добровольного отселения, при условии, что они по состоянию на 1 января 1993 года прожили или отработали в зоне безусловного (обязательного) отселения не меньше двух лет, а в зоне гарантированного добровольного отселения не меньше трех лет;

- граждане, отнесенные к категории 4 потерпевших вследствие Чернобыльской катастрофы, которые постоянно работают и проживают или постоянно проживают на территории зоны усиленного радиоэкологического контроля, при условии, которое по состоянию на 1 января 1993 года они прожили или отработали в этой зоне не меньше четырех лет;

- инвалиды Великой Отечественной войны и семьи воинов (партизан), которые погибли или пропали бесследно, и приравненные к ним в установленном порядке лица;

- инвалиды I и II группы;

- граждане, которые изъявили желание выехать из территории, которая подверглась радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы, и владельцы этих домов и квартир;

- граждане Украины — за выдачу дипломатических и служебных паспортов Украины и удостоверений личности моряка;

- граждане Украины и лица, которые их сопровождают, — за выдачу им документа на право выезда за границу для лечения в связи с заболеванием, связанным с Чернобыльской катастрофой, а детям, которые потерпели от Чернобыльской катастрофы, также на оздоровление;

- граждане Украины — за выдачу им документов на право выезда за границу, если выезд связан со смертью или посещением могил близких родственников, а также за выдачу документов о приглашении в Украину лиц в связи со смертью или тяжелой болезнью близких родственников;

- иностранцы, которым Украина предоставила право убежища, и лица, приравненные к ним, члены их семей и их дети — за выдачу им документов на выезд за границу;

- граждане Украины и иностранные граждане — за выдачу документов для въезда в Украину и выезда из Украины, если на условиях взаимности предусмотрено освобождения от уплаты государственной пошлины соответствующими международными соглашениями, заключенными между Украиной и другими государствами, а также гражданами других государств, которые выполняют функции почетных консулов Украины;

- лица, которые не достигли 16-летнего возраста, — за выдачу им документа на выезд за границу;

- гражданин — по иску о возмещение убытков, причиненных невозвращением в сроки, предусмотренные договорами или учредительными документами, денежных и имущественных взносов, которые были привлечены к акционерным обществам, банкам, кредитным учреждениям, доверительным обществам и другим юридическим лицам, которые привлекают средства и имущество граждан;

- граждане — по искам, с которыми они обращаются в суд по делам, связанным с защитой прав и законных интересов при предоставлении психиатрической помощи;

- граждане, владельцы земельных долей (паев), которым выделили в натуре (на местности) земельные участки, за удостоверение договоров мены земельных участков;

- военнослужащие, военнообязанные и резервисты, которые призваны на учебные (или проверочные) и специальные собрания, проходят службу в военном резерве, — по искам, связанным с выполнением воинского долга.

Таможенная пошлина является косвенным налогом, который взимается с товаров, перемещаемых через таможенную границу страны, т. е. ввозимых, вывозимых или проходящих транзитом. Этот налог, как и акцизный сбор, включается в цены товаров и уплачивается за счет покупателя. Таможенные пошлины как разновидность налогов на потребление сегодня устанавливаются чаще всего не с целью пополнить доходы бюджета (хотя иногда и это имеет место), а защитить внутренний рынок, национальную промышленность и сельское хозяйство. Таможенные пошлины - это инструмент государственной экономической политики во внешнеторговых отношениях. Они должны способствовать рационализации товарной структуры ввоза товаров, поддержанию соответствующего соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов, а также созданию условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров, защите страны от неблагоприятных воздействий внешнего рынка.

Различают следующие виды таможенных пошлин:

- статистические - для учета экспорта и импорта товаров в условиях свободной торговли; они отличаются низкими ставками;

- фискальные - для пополнения доходов бюджета; они имеют высокие ставки. В современных условиях использование фискальных пошлин ограничивается, так как они препятствуют развитию международной торговли;

- специальные (протекционистские) - для защиты внутреннего рынка от конкуренции со стороны некоторых иностранных товаров, аналоги которых выпускаются отечественными производителями;

- преференциальные - устанавливаются по соглашению между торгующими странами при ввозе товаров, для производства которых прямо или косвенно использовались субсидии; применяются для уравновешивания цен на иностранные и отечественные товары с целью исключения конкуренции между ними;

- антидемпинговые - особые виды пошлин, которые вводятся в случае ввоза товаров по ценам ниже, чем их нормальная цена в стране вывоза, для защиты производства подобных отечественных товаров;

- сезонные - позволяют оперативно реагировать на ввоз и вывоз сезонных товаров; устанавливаются, как правило, на срок не более шести месяцев.

Следует различать понятия таможенной пошлины и таможенных сборов. Таможенная пошлина - это косвенный налог, который поступает в бюджет государства и контроль за взиманием которого осуществляют таможенные органы. Таможенные сборы - это своеобразная плата за выполнение таможней своих обязанностей и услуг, которая используется для развития системы таможенных органов Украины.

Сельскими, поселковыми, городскими советами устанавливаются местные налоги и сборы. Областными советами устанавливаются сборы за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за границу.

К местным налогам и сборам относятся:

1. Налог с рекламы.

2. Коммунальный налог.

3. Рыночный сбор.

4. Гостиничный сбор.

5. Сбор за парковку автотранспорта.

6. Курортный сбор.

7. Сбор за проезд по территории Автономной Республики Крым и приграничных областей движущегося за границу автотранспорта.

8. Сбор за разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг.

9. Сбор за осуществление зарубежного туризма.

10. Сбор за выдачу ордера на квартиру.

11. Сбор за право использования местной символики.

12. Сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей.

13. Сборы за предоставление земельных участков для строительства объектов производственного и непроизводственного назначения, индивидуального жилья и гаражей в населенных пунктах.

С целью привлечения в местные бюджеты дополнительных средств для финансирования разовых целевых социальных мероприятий на определенной территории с учетом мнения населения, органы местного самоуправления имеют право применять самоналогообложение с учетом действующего законодательства в Украине.

В зависимости от характера использования налоги делятся на налоги общего назначения (идут на общегосударственные нужды без конкретизации) и специальные, или целевые (зачисляются в государственные фонды и идут на финансирование конкретных расходов). По периодичности взыскания налоги бывают единовременными (платятся один раз в течение налогового периода за осуществление определенных действий) и систематические, или регулярные (платятся периодически - ежемесячно, ежеквартально).

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, на которых согласно законам Украины возложена обязанность платить налоги. Объектами налогообложение являются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законодательными актами о налогообложении. На налогоплательщиков возлагаются обязанности: 1) вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее сохранность сроки, установленные законами; 2) представлять в государственные налоговые органы в соответствие с законами декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов; 3) уплачивать причитающиеся суммы налогов в установленные законами сроки; 4) допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов.

Налог на прибыль предприятий - это основной прямой налог, взимаемый с юридических лиц в Украине. Он обеспечивает значительные поступления в бюджетную систему. Применяется единая ставка для всех плательщиков. Освобождается от налогообложения только прибыль предприятий, которые учреждены всеукраинскими общественными организациями инвалидов, и прибыль, полученная от реализации в Украине специальных продуктов детского питания собственного производства. Освобождаются от налогообложения также доходы неприбыльных организаций (к ним относятся учреждения образования, культуры, здравоохранения, которые содержатся за счет бюджета, благотворительные фонды, пенсионные фонды, кредитные союзы, ассоциации, религиозные организации, указанные в Законе), которые получены из источников, перечисленных в Законе (доходы от основной деятельности, безвозвратная финансовая помощь, добровольные пожертвования, пассивные доходы).

Подоходный налог с физических лиц - это основной прямой налог с граждан в Украине. Подоходный налог относится к числу личных налогов, учитывающих индивидуальные жизненные обстоятельства налогоплательщиков: их платежеспособность и семейное положение. Объектом обложения этим налогом для граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из ежемесячных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами, а для граждан, не имеющих постоянного местожительства в Украине, - доход, полученный из источников в Украине. Совокупный налогооблагаемый доход физического лица определяется путем его уменьшения на суммы предусмотренных законом налоговых льгот.

Доходы физических лиц, которые подлежат обложению подоходным налогом, объединяют в три группы:

- получаемые гражданами по месту основной работы (там, где хранится трудовая книжка) и приравненные к ним доходы (заработная плата, премии, дивиденды, другие денежные и натуральные выплаты, доходы от работы по совместительству, договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения, доходы от выполнения разовых и других работ);

- получаемые гражданами не по месту основной работы (по совместительству, за выполнение разовых и иных работ по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, доходы от предпринимательской деятельности, которой физические лица занимаются наряду с основной работой);

- от занятий предпринимательской деятельностью и другие (например, от сдачи помещений и имущества в аренду).

В соответствии с Законом Украины "О системе налогообложения" в Украине должны взиматься такие имущественные налоги, как налог на недвижимое имущество, плата (налог) за землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

Налоговые льготы уменьшают размер облагаемого дохода физических лиц. В Украине применяется система налоговых скидок, которая включает в себя налогонеоблагаемый минимум доходов, скидки на детей, для инвалидов, граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, участников Великой Отечественной войны и некоторых других категорий плательщиков.

Налогонеоблагаемый минимум - основной и наиболее важный вид налоговой скидки, предоставляемой всем налогоплательщикам. Для удобства расчетов он введен в шкалу налогообложения, т. е. установленные ставки налога применяются относительно доходов, из которых уже исключен необлагаемый минимум. Размер налогонеоблагаемого минимума должен периодически повышаться по мере повышения цен и номинальных доходов налогоплательщиков, чтобы защищать доходы физических лиц от повышенного налогообложения в условиях инфляции. В противном случае все большая часть реальных доходов населения будет изыматься в бюджет.

Налогооблагаемым доходом от предпринимательской деятельности считается разница между выручкой в денежной и натуральной формах и документально подтвержденными затратами, непосредственно связанными с получением дохода. Разрешенные к вычету затраты включают в себя такие традиционные при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) элементы, как сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия, амортизация и ремонт основных производственных фондов, затраты на оплату труда наемных работников, отчисления на государственное социальное страхование, проценты за пользование краткосрочными банковскими кредитами и некоторые другие расходы. К расходам приравниваются также налоги и сборы, отчисленные с объектов налогообложения, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью: акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, плата за землю и воду, налог с владельцев транспортных средств, таможенные пошлины и др.

Налогообложение доходов граждан от предпринимательской деятельности и других доходов осуществляется налоговыми органами на основании их декларации об ожидаемых или фактически полученных доходах.

Министерство финансов Украины — государственный орган исполнительной власти Украины, который обеспечивает проведение единой государственной финансовой, бюджетной, налоговой политики, направленной на реализацию определенных задач экономического и социального развития Украины, координирует деятельность в этой сфере других центральных органов исполнительной власти. Основными задачами Министерства финансов Украины являются:

- разработка и проведения единой государственной финансовой, бюджетной, налоговой политики;

- осуществление вместе с другими органами исполнительной власти анализа современной экономической и финансовой ситуации на Украине, а также перспектив её развития;

- разработка стратегии относительно внутренних и внешних заимствований государства и погашения обслуживания государственного долга;

- разработка проекта Государственного бюджета Украины и прогнозных показателей сведенного бюджета Украины, обеспечение в установленном порядке выполнения Государственного бюджета Украины, контроль по соблюденным правилам составления отчета о выполнении Государственного бюджета Украины и сведенного бюджета Украины;

- обеспечение концентрации финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития Украины;

- обеспечение эффективного использования бюджетного средства и осуществления в границах своей компетенции государственного финансового контроля;

-усовершенствование методов финансового и бюджетного планирования, финансирования, а также отчетности и системы контроля по расходованию бюджетного средства;

- разработка и проведение государственной политики в сфере производства, использование и сохранение драгоценных металлов и драгоценного и полудрагоценного камня;

- обеспечение внедрения единых методологических основ бухгалтерского учета и отчетности (кроме бухгалтерского учета и отчетности в банковских и кредитных учреждениях);

- информирование общественности про экономические и фискальные целые государства.

Министерство финансов Украины является центральным органом государственной исполнительной власти, главным органом субъектов государственного финансового контроля, которые имеют специфические функции внутреннего государственного финансового контроля.

Органами финансового контроля называют органы, специально создаваемые для осуществления контрольных функций, либо органы исполнительной власти, на которые наряду с их основными задачами возлагаются контрольные функции в соответствующей отрасли финансовой сферы. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают государственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый финансовый контроль. Государственный финансовый контроль реализуется через общегосударственный и ведомственный. Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления. Он направлен на объекты, подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности. Ведомственный финансовый контроль проводят контрольно-ревизионные отделы министерств и другие органы. Его объектом является производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятий, учреждений. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятия, организаций и учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятия, а также его структурные подразделения (отделы, филиалы) и т.д. Функции государственного финансового контроля в Украине осуществляют Счетная палата Украины, Министерство финансов Украины, Государственное казначейство Украины и Государственная контрольно-ревизионная служба Украины.

Счетная палата является постоянно действующим органом контроля, который образуется Верховной Радой Украины, подчинен и подотчетен ей. Счетная палата осуществляет свою деятельность самостоятельно, независимо от каких-либо других органов государства. Она осуществляет анализ всех стадий бюджетного процесса. До подачи на рассмотрение Верховной Рады Украины проекта Государственного бюджета Украины Правительство разрабатывает проект Основных направлений бюджетной политики на следующий бюджетный период и вносит его на рассмотрение Верховной Рады Украины, которая не позднее начала июня проводит парламентские слушания по этому вопросу. После рассмотрения Основных направлений бюджетной политики, не позднее 15 июня года, предшествующего бюджетному, Верховной Радой Украины принимается Бюджетная резолюция, на основании которой Правительству даются соответствующие поручения. Во время подготовки Бюджетной резолюции Счетная палата готовит экспертные заключения по ее отдельным положениям в соответствии с поручениями Верховной Рады Украины или ее комитетов. В ходе проведения экспертной оценки проекта Закона о Государственном бюджете Украины Счетная палата анализирует проект закона и готовит Верховной Раде Украины заключение о правильности произведенных расчетов. В ходе анализа проекта Закона о Государственном бюджете Украины она сопоставляет параметры последнего с информацией о социально-экономическом состоянии страны в целом, отдельных отраслей и регионов.

Задачами Счетной палаты являются:

- организация и осуществление контроля за своевременным исполнением расходной части Государственного бюджета Украины, расходованием бюджетных средств, в том числе средств общегосударственных целевых фондов, по объемам, структуре и их целевому назначению;

- осуществление контроля за образованием и погашением внутреннего и внешнего долга Украины, определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств, валютных и кредитно-финансовых ресурсов;

- контроль за финансированием общегосударственных программ экономического, научно-технического, социального и национально-культурного развития, охраны окружающей среды;

- контроль за соблюдением законности в части предоставления Украиной займов и экономической помощи иностранным государствам, международным организациям, предусмотренных в Государственном бюджете Украины;

- контроль за законностью и своевременностью движения средств Государственного бюджета Украины и средств внебюджетных фондов в учреждениях Национального банка Украины и уполномоченных банках;

- анализ установленных отклонений от показателей Государственного бюджета Украины и подготовка предложений об их устранении, а также о совершенствовании бюджетного процесса в целом;

- регулярное информирование Верховной Рады Украины, ее комитетов о ходе исполнения Государственного бюджета Украины и состоянии погашения внутреннего и внешнего долга Украины, о результатах осуществления иных контрольных функций;

- выполнение других задач, предусмотренных для Счетной палаты действующим законодательством Украины.

Для решения поставленных задач Счетная палата имеет следующие полномочия:

1. Осуществляет экспертно-аналитические, информационные и иные виды деятельности, обеспечивающие контроль за использованием средств общегосударственных целевых фондов, средств внебюджетных фондов, за целевым использованием финансово-кредитных и валютных ресурсов при осуществлении общегосударственных программ;

2. Проводить финансовые проверки, ревизии в аппарате Верховной Рады Украины, органах исполнительной власти, Национальном банке Украины, Фонде государственного имущества Украины, других подотчетных Верховной Раде Украины органах, а также на предприятиях и в организациях независимо от форм собственности;

3. Проверять в органах и на объектах денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, схемы расходов и иную документацию о финансово-хозяйственной деятельности, а также осуществлять проверку кассовых операций с наличностью и ценными бумагами, материальных ценностей, их учета, хранения и расходования;

4. Получать от руководителей проверяемых учреждений и организаций всю необходимую документацию и иную информацию о финансово-хозяйственной деятельности;

5. Получать от Национального банка Украины, уполномоченных банков и других кредитных учреждений необходимые сведения об осуществляемых ими операциях и состоянии счетов проверяемых учреждений и организаций, от других предприятий и организаций — справки, копии документов по операциям и счетам этих предприятий и организаций;

6. Организовывать и проводить оперативный контроль за использованием средств Государственного бюджета за отчетный период;

7. Проводить комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным разделам и статьям Государственного бюджета Украины, в том числе бюджетов общегосударственных целевых фондов;

8. Проводить экспертизу проектов Государственного бюджета Украины, а также проектов законов и иных нормативных актов, международных договоров Украины, общегосударственных программ и других документов, касающихся вопросов государственного бюджета и финансов Украины;

9. Осуществлять анализ и исследование нарушений и отклонений бюджетного процесса, подготовку и внесение в Верховную Раду Украины предложений по их устранению, а также совершенствованию бюджетного законодательства в целом;

10. Готовить и представлять заключения в Верховную Раду Украины и ее комитеты об исполнении Государственного бюджета Украины, в том числе доходов и расходов общегосударственных целевых фондов, финансировании общегосударственных программ за отчетный год;

11. Направлять материалы проверок, ревизий и обследований Кабинету Министров Украины, соответствующим центральным органам исполнительной власти, Национальному банку Украины, Фонду государственного имущества Украины, предприятиям, учреждениям и организациям для рассмотрения и принятия необходимых мер;

12. Возбуждать перед Верховной Радой Украины, Президентом Украины, а также органами исполнительной власти ходатайство о привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении требований действующего законодательства Украины, вследствие чего причинен материальный ущерб государству;

13. Привлекать к проведению проверок, ревизий и обследований на договорных началах квалифицированных специалистов и специалистов-экспертов из других учреждений и организаций, а также работников других государственных контрольных, налоговых и правоохранительных органов с оплатой их труда в необходимых случаях за счет собственных средств.

К основным функциям Государственного казначейства Украины в сфере государственного финансового контроля относятся:

- обеспечение казначейского обслуживания Государственного бюджета Украины;

- обеспечение учета и составления отчетности всех поступлений Государственного бюджета Украины и смет бюджетных учреждений;

- осуществление предварительного и текущего контроля за целевым направлением бюджетных средств, взятых на учет органами Государственного казначейства Украины;

- контроль за соответствием смет распорядителей бюджетных средств росписи Государственного бюджета Украины;

- контроль и прекращения необоснованного роста задолженностей бюджетных учреждений;

- обеспечение составления и сведение отчетности о выполнении Государственного бюджета Украины;

- организация и осуществление внутреннего финансового контроля.

Государственная контрольно-ревизионная служба действует при Министерстве финансов Украины и подчиняется Министерству финансов Украины.

Главной задачей государственной контрольно-ревизионной службы является осуществление государственного финансового контроля за использованием и сохранением государственных финансовых ресурсов, необоротных и других активов, правильностью определения потребности в бюджетных средствах и взятия обязательств, эффективным использованием средств и имущества, состоянием и достоверностью бухгалтерского учета и финансовой отчетности в министерствах и других органах исполнительной власти, в государственных фондах в бюджетных учреждениях и у субъектов хозяйствования государственного сектора экономики, а также на предприятиях и в организациях, которые получают (получали в периоде, который проверяется) средства из бюджетов всех уровней и государственных фондов или используют (использовали в проверяемом периоде) государственное или коммунальное имущество, исполнением местных бюджетов, разработка предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений и предупреждению их в дальнейшем. Государственный финансовый контроль реализуется государственной контрольно-ревизионной службой через проведение государственного финансового аудита и инспектирования. Государственный финансовый аудит заключается в проверке и анализе фактического состояния дел относительно законного и эффективного использования государственных или коммунальных средств и имущества, других активов государства, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности, функционирование системы внутреннего контроля. Результаты государственного финансового аудита и их оценка излагаются в отчете. Инспекция проводится в форме ревизии и заключается в документальной и фактической проверке определенного комплекса или отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного учреждения, которая должна обеспечивать выявление имеющихся фактов нарушения законодательства, установления виновных в их допущении должностных и материально ответственных лиц. Результаты ревизии излагаются в акте. На подконтрольных учреждениях, в отношении которых за соответствующий период их финансово-хозяйственной деятельности проведен государственный финансовый аудит, инспектирование по инициативе органов государственной контрольно-ревизионной службы не проводится.

Государственный финансовый аудит проводится также Счетной палатой в порядке и способом, определенным законом.

КРУ выполняют следующие функции:

- организуют работу контрольно-ревизионных подразделений в Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе по проведению государственного финансового контроля, обобщают следствия государственного финансового контроля и в случаях предусмотренных законодательством, сообщают о них органам законодательной и исполнительной власти;

- проводят в подконтрольных учреждениях ревизии финансово-хозяйственной деятельности, использования и сохранения финансовых ресурсов, необоротных и других активов, правильности определения потребности в бюджетных средствах и взятия обязательств, состояния и достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- осуществляют государственный финансовый аудит исполнения государственных (бюджетных) программ, деятельности бюджетных учреждений, субъектов хозяйствования государственного сектора экономики, а также других субъектов хозяйствования, которые получают (получали в периоде, который проверяется) средства из бюджетов всех уровней и государственных фондов или используют (использовали в проверяемом периоде) государственное или коммунальное имущество;

- осуществляют контроль за устранением недостатков и нарушений, выявленных во время проведения государственного финансового контроля;

- разрабатывают нормативно-правовые акты и методические документы по вопросам своей деятельности;

- осуществляют методологическое руководство и контроль за деятельностью подчиненных контрольно-ревизионных подразделений, обобщают опыт проведения государственного финансового контроля и распространяют его среди контрольно-ревизионных служб, разрабатывают предложения по совершенствованию государственного финансового контроля;

- проводит проверки государственных закупок и осуществляет другие функции в соответствии с Законом Украины "О закупке товаров, работ и услуг за государственные средства".

Контроль за использованием политическими партиями средств, выделенных из Государственного бюджета Украины на финансирование их уставной деятельности, осуществляет Главное контрольно-ревизионное управление Украины.

Органы контрольно-ревизионной службы рассматривают письма, заявления и жалобы граждан о фактах нарушения законодательства по финансовым вопросам. Обращение, где сообщается о кражах, растратах, недостачи, другие серьезные правонарушения, немедленно пересылаются правоохранительным органам для принятия решения согласно действующему законодательству.

Главному контрольно-ревизионному управлению Украины и его подразделениям предоставляется право:

- проверять в подконтрольных учреждениях денежные и бухгалтерские документы, отчеты, сметы и другие документы, подтверждающие поступление и расходование средств и материальных ценностей, проводить проверки фактического наличия ценностей (Денежных сумм, ценных бумаг, сырья, материалов, готовой продукции, оборудования и т.п.);

- беспрепятственного доступа при проведении ревизий на склады, в хранилища, производственные и другие помещения, принадлежащие подконтрольным учреждениям, для их обследования и выяснения вопросов, связанных с ревизией; приостанавливать бюджетные ассигнования, приостанавливать операции с бюджетными средствами в случаях, предусмотренных законом;

- привлекать на договорных началах квалифицированных специалистов соответствующих министерств, государственных комитетов, других органов государственной исполнительной власти, государственных фондов, предприятий, учреждений и организаций для проведения контрольных обмеров строительных, монтажных, ремонтных и других работ, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, других проверок с оплатой за счет специально предусмотренных на эти цели средств;

- требовать от руководителей подконтрольных учреждений, которые ревизуются, проведения инвентаризаций основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, в случае отказа в проведении таких инвентаризаций - обратиться в суд по принуждению к проведению таких инвентаризаций, а до принятия соответствующего решения судом - в присутствии понятых и представителей указанных предприятий, учреждений и организаций, по которым проводится ревизия, опечатывать кассы, кассовые помещения, склады и архивы на срок не более 24 часов с момента такого опечатывания, указанного в протоколе. Порядок опечатывания касс, кассовых помещений, складов и архивов устанавливается Кабинетом Министров Украины, при проведении ревизий изымать у предприятий, учреждений и организаций копии финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, свидетельствующих о злоупотреблениях, а на основании решения суда - изымать до окончания ревизии оригиналы первичных финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов с составлением описи, который скрепляется подписями представителя органа государственной контрольно-ревизионной службы и руководителя соответствующего предприятия, соответствующего учреждения, организации, и оставлением копий таких документов таким предприятиям, учреждениям, организациям;

- получать от Национального банка Украины и его учреждений, банков и других кредитных учреждений необходимые сведения, копии документов, справки о банковских операциях и остатках средств на счетах объектов, которые ревизуются, а от других предприятий и организаций, в том числе негосударственных форм собственности - справки и копии документов об операциях и расчетах с предприятиями, учреждениями, организациями, которые ревизуются. Получение от банков информации, составляющей банковскую тайну, осуществляется в порядке и объеме, установленных Законом Украины "О банках и банковской деятельности";

- получать от служебных и материально ответственных лиц объектов, которые ревизуются, письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий;

- предъявлять руководителям и другим должностным лицам подконтрольных учреждений, которые ревизуются, требования по устранению выявленных нарушений законодательства по вопросам сохранения и использования государственной собственности и финансов, изымать в судебном порядке в бюджет обнаружены ревизиями скрытые и заниженные валютные и другие платежи, ставить перед соответствующими органами вопрос о прекращении бюджетного финансирования и кредитования, если полученные предприятиями, учреждениями и организациями средства и ссуды используются с нарушением действующего законодательства;

- в судебном порядке взыскивать в доход государства средства, полученные подконтрольными учреждениями, по незаконным соглашениям, без установленных законом оснований и с нарушением действующего законодательства;

- налагать в случаях, предусмотренных законодательными актами, на руководителей и других должностных лиц подконтрольных учреждений административные взыскания;

- обращаться в суд в интересах государства, если подконтрольным учреждением не обеспечено выполнение требований по устранению выявленных ревизией нарушений законодательства по вопросам сохранения и использования активов;

- входить с представлением в Министерство юстиции Украины о прекращении государственного финансирования уставной деятельности политической партии, если в ходе проведения ревизии финансовой деятельности такой политической партии будет выявлены факты, свидетельствующие о том, что средства, выделенные из Государственного бюджета Украины на финансирование ее уставной деятельности, были использованы на финансирование участия этой политической партии в выборах в органы государственной власти или местного самоуправления или на цели, не связанные с осуществлением уставной деятельности;

- проводить у субъектов хозяйствования, которые имели правовые отношения с подконтрольным учреждением, встречные сверки с целью документального подтверждения вида, объема и качества операций и расчетов, которые осуществлялись между ними, для выяснения их реальности и полноты отражения в учете подконтрольного учреждения.

Обязанности и ответственность должностных лиц государственной контрольно-ревизионной службы

Должностные лица государственных контрольно-ревизионных служб обязаны строго соблюдать Конституцию Украины, законы Украины, прав и интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций, охраняемых законом. За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами государственных контрольно-ревизионных служб своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством. Работники государственной контрольно-ревизионной службы обязаны в случаях выявления злоупотреблений и нарушений действующего законодательства передавать правоохранительным органам материалы ревизий, а также сообщать о выявленных злоупотреблениях и нарушениях государственным органам и органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. При изъятии документов в связи с их подделкой или выявленными злоупотреблениями работник государственной контрольно-ревизионной службы обязан немедленно сообщить об этом правоохранительные органы. Изъятые документы хранятся до окончания ревизии. После этого они возвращаются соответствующему предприятию, учреждению или организации, если правоохранительными органами не принято решение о выемке этих документов. Работники государственной контрольно-ревизионной службы должны обеспечивать соблюдение коммерческой и служебной тайн. Работники правоохранительных органов обязаны содействовать должностным лицам государственной контрольно-ревизионной службы в выполнении их обязанностей. В случае недопущения работников государственной контрольно-ревизионной службы на территорию предприятия, учреждения, организации, отказ в предоставлении документов для ревизии и любой другой противоправного действия органы милиции по просьбе этих лиц обязаны немедленно принять соответствующие меры для прекращения такого противодействия, обеспечить нормальное проведение ревизии, охрану работников контрольно-ревизионной службы, документов и материалов, проверяемых, а также принять меры для привлечения виновных лиц к установленной законом ответственности.

По обращению правоохранительного органа органы КРУ в пределах своей компетенции проводят плановые и внеплановые выездные ревизии по местонахождению объекта контроля. В случае непредоставления правоохранительным органом решения суда о проведении внеплановой выездной ревизии и при отсутствии в обращении правоохранительного органа фактов, свидетельствующих о нарушении требований законов, контроль за соблюдением которых отнесен к компетенции КРУ, возможно включение ревизии объекта контроля с планом контрольно-ревизионной работы органа КРУ на следующий плановый период при условии, что такое учреждение не ревизоволось органами КРУ в плановом порядке в течение текущего календарного года. С целью комплексного охвата плановой выездной ревизией вопросов финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля в программу кроме указанных в обращении правоохранительного органа вопросов могут включаться по инициативе органа КРУ другие вопросы в соответствии с компетенцией службы.