Вопрос 3. Учет процесса продаж

Процесс продаж (реализации) – это совокупность операций по обмену произведенного продукта, результатов выполненной работ, оказанных услуг на деньги, осуществляемый между производителем продукции, работ, услуг и покупателем или закупщиком.

Процесс продаж завершает полный кругооборот капитала предприятия. В ходе этого процесса предприятие производитель несёт ряд расходов по продвижению своего товара, услуг на рынке. Это коммерческие расходы или расходы на продажу. К ним относят: транспортные расходы; расходы на погрузку и разгрузку; комиссионные вознаграждения посредникам; размер таможенных пошлин и др. связанных с производством.

Все расходы, которые несёт предприятие на 3-й стадии кругооборота учитываются на счёте 44 «Расходы на продажу», а затем их списывают на счёт 90, на котором формируется финансовый результат: прибыль или убыток от продаж.

В бухгалтерском учете применяются 2 варианта записи процесса продаж. В зависимости от признания выручки от продаж в бухгалтерском учете.

Корреспонденция счетов по продаже ГП зависит момента перехода права собственности и признания выручки в бухгалтерском учете:

1. Признание выручки по мере предъявления покупателем расчет­ных документов

№	Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет	Кредит
1	Отгружена готовая про­дукция покупателю	ТН ф. № ТОРГ-12	62	90-1
2	Списана себестоимость отгруженной продукции	Накладная	90-2	43
3	Списаны расходы по про­даже по отгруженной про­дукции	Бухгалтерская справка	90-2	44
4	Начислен налог на добав­ленную стоимость	Счет фактура	90-3	68
5	Отражен финансовый результат от продажи продукции: прибыль; убыток	Бухгалтерская справка	90-9 99	99 90-9

Учетной политикой организации может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непо­средственно в дебет счета 90, что отражается:

Д-т 90-2 К-т 26 – списаны общехозяйственные расходы в конце отчетного периода.

2. Признание выручки в момент перехода права собственности, отличного от общего порядка.

Если выручка от продажи определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то учетная стоимость отгруженной ГП отражается на счете 45 «Това­ры отгруженные».

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

1) в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после опла­ты товаров), и это условие не выполнено (договор с особым порядком перехода права собственности).

В бухгалтерском учете составляются следующие записи:

№	Содержание хозяйственных операций	Первичный документ	Дебет	Кредит
1	Отгружена готовая продукция покупателю	Накладная ф. № М-15, ТН ф. № ТОРГ-12	45	43
2	Оплачен покупателем счет за отгруженную продукцию	Платежное поручение, выписка банка	51	62
3	Пра­ва собственности на отгружен­ную продукцию переданы по­купателю	Накладная ф. № М-15, ТН ф. № ТОРГ-12	62	90-1
4	Списывается фактическая про­изводственная себестоимость проданной продукции	Бухгалтерская справка	90-2	45
5	Начислен налог на добав­ленную стоимость	Счет фактура	90-3	68
6	Отражен финансовый результат от продажи продукции: прибыль; убыток	Бухгалтерская справка	90-9 99	99 90-9

2) товары переданы на реализацию по посред­ническому договору (договору комиссии, по­ручения или агентскому договору) и товары посредником не проданы.

3) товары отгружены покупателю по товарооб­менному (бартерному) договору и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотре­но, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредст­венно после их получения).