Тема 3. Бухгалтерский баланс

1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса

2. Виды баланса

3. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Вопрос 1. Назначение, структура и содержание бухгалтерского баланса

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте не­прерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руковод­ства организации нужно знать, какими активами он располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки ак­тивов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой табли­цу, составленную из двух частей: актив – отражает имущество организации, пассив – отражает источники его образования.

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. В нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пас­сива: Активы = Пассивы.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязатель­ства организации, данное равенство можно представить в следу­ющем виде:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства.

Все ресурсы в активе и источники их образования в пассиве представлены в сгруппированном виде – баланс содержит 5 разделов:

I раздел «Внеоборотные активы»; АКТИВ

II раздел «Оборотные активы»;

III раздел «Капитал и резервы»;

IV раздел «Долгосрочные обязательства»; ПАССИВ

V раздел «Краткосрочные обязательства».

Первые два раздела включаются в состав актива, а последние три – в состав пассива баланса. Общие итоги разделов актива или пассива называются валютой баланса.

Разделы в активе баланса расположены в по­рядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наи­менее ликвидные активы, в разделе II – активы с высокой лик­видностью.

В пассиве баланса разделы расположены в зависимости от срока погашения долгов. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV – долгосрочные заемные источники, в разделе V – краткосрочные заемные источники.

Актив – это часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату все принадлежащие данной организации материальные и нематериальные ценности, их состав и размещение.

Пассив – это часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении на определенную дату источники формирования средств организации, сгруппированные по их принадлежности и назначении.

Бухгалтерский баланс позволяет определять:

• состав и структуру имущества предприятия;

• мобильность и оборачиваемость оборотных средств;

• состояние и динамику дебиторской и кредиторской задол­женности;

• конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

Вопрос 2. Виды балансов

В практике работы организаций бухгалтерские балансы груп­пируют по ряду признаков.

По периодичности (времени составления):

Вступительный (начальный) баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве — источники его возникновения.

Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

Годовой бухгалтерский баланс — заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.

Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.

Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица.

По степени готовности:

Предварительный (провизорный) баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.

Заключительный баланс — отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

По уровню консолидации:

Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Консолидированный (сводный) баланс — сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

По признаку источника составления:

Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.

Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учета без проверки книжных записей путем инвентаризации.

По способу очистки статей:

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования ин­формационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены ре­гулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амор­тизация нематериальных активов» и др. В современных услови­ях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет опре­делить реальную стоимость имущества предприятия. В настоя­щее время сальдовый баланс-нетто является действующей фор­мой отчетности.

По способу формирования:

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Оборотно-сальдовый баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.