33.1 Направления анализа в системе «директ-костинг»

Анализ состояния «затраты — объем производства — прибыль» (анализ безубыточности) вместе с данными о динамике затрат помогает специалистам в решении многих аналитических задач. Предметом анализа безубыточности является исследование влияния на прибыль изменений, происходящих в таких показателях, как переменные затраты, постоянные затраты, продажные цены, объем производства и структура продаж. Данный анализ позволяет:

• получить представление о различных понятиях .связанных с маржинальной прибылью;

• определить объем продаж, необходимый для достижения точки равновесия или плановой прибыли;

• строить графики определения точки равновесия и зависимости прибыли от объема производства;

• проводить различные виды ситуационного анализа на основе маржинального подхода;

• дать определение и объяснить содержание понятий показателя безопасности и точки наличного равновесия.

Анализ безубыточности отвечает на следующие вопросы.

1. Какой объем продаж обеспечивает достижение безубыточности?

2. Какой объем продаж позволит достичь запланированного объема прибыли?

3. Какую прибыль можно ожидать при данном уровне продаж?

4. Какое влияние окажет на уровень прибыли изменение в продажной цене, переменных затратах и объеме производства?

5. Как изменение в структуре продаж влияет на уровень безубыточности, объем плановой прибыли и потенциал роста доходов?

Для тщательного проведения анализа безубыточности необходимо провести разделение затрат с выделением как переменных, так и постоянных затрат. Смешанные затраты следует разделить на переменные и постоянные составляющие.

Для определения точки равновесия и анализа аспектов соотношения «затраты — объем производства — прибыль» необходимы следующие понятия. Маржинальная прибыль (МП) представляет собой превышение объема продаж (П) над величиной переменных затрат (П_р 3) на производство товара или услуги. Это сумма денежных средств, необходимых для покрытия постоянных затрат (П_с3) и образования прибыли:

МП = П - П_р3.

Удельная МП есть превышение удельной продажной цены (У) над величиной переменных затрат на единицу продукции (П):

МП = У - П.

Коэффициент МП определяется как доля маржинальной прибыли от объема продаж, выраженная в процентах:

КМП = МП/П = (П – П_рЗ) : 1 – П_рЗ/П.

КМП можно выразить через показатели:

Коэффициент МП = (Удельная МП): П = (У - П): У = 1 - П/У

Коэффициент МП равен единице минус относительный показатель переменных затрат. Например, если переменные затраты составляют 70% цены, то коэффициент МП будет равен 30%.

Точка равновесия показывает уровень дохода от реализации, равный сумме переменных и постоянных затрат для данного объема производства при данном коэффициенте использования производственных мощностей. Как правило, чем ниже точка равновесия, тем выше прибыль и меньше операционный риск при прочих равных условиях. Определение точки равновесия помогает бухгалтерам-аналитикам глубже вникать в вопросы планирования прибыли:

Точка равновесия	=	Постоянные затраты
В единицах продукции		Удельная МП

Точка равновесия	=	Постоянные затраты
в долларах		Коэффициент МП

Графический способ нахождения точки равновесия заключается в построении так называемого графика равновесия (рис. 5). Размеры выручки от продаж, переменных и постоянных затрат откладываются по вертикальной оси, а объем производства — по горизонтальной оси. Точкой равновесия является точка пересечения прямой полной выручки от продаж с прямой полных затрат. График наглядно отражает потенциал роста прибыли по широкому спектру производственных показателей и может быть использован в качестве пособия при обсуждении и демонстрации.

Расчет объема продаж при заданной прибыли. Помимо точки равновесия с помощью анализа соотношения «затраты — объем производства — прибыль»можно определить объем продаж, необходимый для достижения заданного уровня доходов или запланированной прибыли):

Объем продаж при заданной прибыли = (Постоянные затраты +

Заданная прибыль) : Удельная МП.

Расчет точки наличного равновесия. Если в компании имеется минимум наличных средств или альтернативная стоимость содержания излишков денежных средств в кассе очень велика, руководство, возможно, захочет определить объем продаж, который потребуется для покрытия всех денежных расходов за период. Эта величина называется точкой наличного равновесия. Не все постоянные общефирменные расходы предусматривают выплаты денежной наличностью. К примеру, отчисления на износ являются неденежными постоянными расходами. Чтобы определить точку наличного равновесия, необходимо из суммы постоянных затрат вычесть величину неденежных расходов. По этой причине точка наличного равновесия будет находиться ниже, чем обычная точка равновесия.

Точка наличного равновесия =

= (Постоянные затраты - Износ) : Удельная МП.

Расчет влияния фактора налогообложения. Если плановая прибыль устанавливается с учетом налоговых отчислений, то формула объема продаж при заданной прибыли примет вид:

Объем продаж при заданной прибыли = [Постоянные затраты + Заданная прибыль за вычетом налога на прибыль : (1 — Ставка налога)]: Удельная МП.

Расчет показателя безопасности. Показатель безопасности представляет собой разность между фактическим уровнем продаж и равновесным объемом продаж. Он выражает величину, по достижении которой может начаться снижение объема выручки от реализации и наступают убытки, и определяется как доля в процентах от ожидаемого объема продаж:

Показатель безопасности = (Ожидаемый объем продаж –

- Равновесный объем продаж): Ожидаемый объем продаж.

Показателем безопасности часто пользуются как мерой операционного риска. Чем выше показатель, тем безопаснее ситуация, так как риск достижения точки равновесия меньше.

97