Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L

участвовать совместно с ними в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Кроме того, при выявлении органами внутренних дел каких-либо обстоятельств, входящих в компетенцию налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневный срок направить необходимые материалы в соответствующий налоговый орган. Так же как налоговые и таможенные органы, они несут ответственность за убытки, которые они причинили налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам из-за своих неправомерных действий или принятых решений или, наоборот, бездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей.

Определенные полномочия налогового администрирования возложены на Счетную палату РФ. В соответствии с Федеральным законом от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» на нее возложен контроль за своевременным и полным исполнением доходов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. В связи с этим сотрудники Счетной палаты РФ обязаны и имеют право проверять эффективность и качество контрольной работы налоговых и таможенных органов в налоговой сфере. Указанный орган может также осуществлять контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов теми налогоплательщиками и плательщиками сборов, которые пользуются налоговыми льготами и преимуществами, которые им предоставлены федеральными органами или законодательством.

Основным звеном в данной области налогового администрирования являются специально образованные в этих целях налоговые органы. На них НК РФ и другими законами возложены главные задачи по контролю за реализацией налогового законодательства.

Налоговые органы России представляют собой единую независимую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующим бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ,

—за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Вуказанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время это ФНС России), и его территориальные органы. Каждый из этих органов

—и ФНС России, и территориальные органы — является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков. В этой структуре существует

вертикальная подчиненность нижестоящего органа вышестоящему и всеобщая подчиненность руководителю ФНС России.

Федеральная налоговая служба подчиняется Минфину России. Более подробно права и обязанности налоговых органов будут рассмотрены в следующих главах учебника.

14.3. Функции налоговых администраторов

Исходя из поставленных перед ним задач, налоговое администрирование выполняет следующие четыре основные функции: законодательную, функцию планирования, контрольную и функцию принуждения. Каждая из указанных функций, с одной стороны, является как бы продолжением предыдущей функции. С другой стороны они неразрывно связаны между собой, поскольку при отсутствии одной из них теряет смысл осуществления всех остальных. Действительно, при отсутствии, например, контрольной функции нет смысла осуществления законодательной функции и функции планирования, поскольку принятые законы не будут выполняться. Так же не будет осуществляться и функция принуждения вследствие отсутствия необходимых исходных материалов для ее выполнения. Вместе с тем исполнение каждой функции налогового администрирования осуществляется присущими исключительно ей способами, приемами и методами. При этом указанные функции отличаются и составом налоговых администраторов, их исполняющих.

Законодательную функцию реализуют законодательные органы федерального и регионального уровня и представительные органы местного самоуправления. Они принимают соответствующие законы и нормативно-правовые акты, вводящие новые и отменяющие действующие налоги, налоговые льготы, ставки налогов, устанавливающие порядок исчисления и уплаты налогов и сборов и другие правила налогообложения. В определенной степени законодательную функцию реализуют и исполнительные органы власти — Правительство РФ, администрации регионов. Обладая правом законодательной инициативы, они разрабатывают и вносят на рассмотрение законодательных органов проекты законов, формирующих и совершенствующих действующую налоговую систему.

Эти же органы, а также Минфин России и финансовые органы РФ и муниципалитетов в процессе разработки, рассмотрения и утверждения проектов соответствующих бюджетов на очередной финансовый год и краткосрочную перспективу реализуют функцию налогового планирования. В ходе этой работы обеспечивается формирование доходной базы бюджетов

различных уровней, необходимой для выполнения предусматриваемых заданий по развитию экономики, повышению жизненного уровня населения. ФНС России и ФТС России непосредственного участия в реализации функции налогового планирования не принимают. Вместе с тем обладая необходимой информацией о ходе поступлений налоговых доходов, размерах укрывательства от налогообложения, уровне налоговой дисциплины, они подготавливают для Минфина России необходимые расчеты и обоснования в целях обеспечения более реальных прогнозов поступления налоговых доходов.

Контрольную функцию реализуют налоговые органы, а также (в пределах, установленных НК РФ и соответствующими законами) таможенные органы, Счетная палата РФ и органы внутренних дел. Основной целью контрольной функции является обеспечение не только правильного исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и сборов, но и соблюдения установленных в законе прав и обязанностей каждого из участников налоговых правоотношений. В наиболее общем виде можно сказать, что благодаря контрольной функции налогового администрирования обеспечивается всесторонний контроль за исполнением налогового законодательства.

В ходе налогового контроля проверяется правильность формирования налоговой базы, законность использования налоговых льгот, соблюдение сроков уплаты налогов и другие вопросы исполнения налогоплательщиком установленных законом обязанностей.

Указанный контроль имеет три последовательные стадии.

Первая стадия — предшествующий контроль, осуществляемый в форме государственной регистрации и постановки на учет в налоговом органе, а также налогового консультирования в соответствующем контролирующем органе на стадии разработки и согласования сделки.

Вторая стадия — текущий налоговый контроль. В налоговом органе он осуществляется в формах камеральной проверки, а также анализа уровня налоговых рисков при формировании плана выездных налоговых проверок. В таможенных органах на данной стадии налогового контроля осуществляется контроль за достоверностью и обоснованностью представленных документов при пересечении товаров через таможенную границу.

Третья стадия — последующий контроль. Он осуществляется после поступления (истечения срока поступления) налогов в соответствующий бюджет.

Таким образом, в ходе проведения налоговыми, таможенными органами, а в необходимых случаях

— Счетной палатой РФ и органами внутренних дел

трех стадий налогового контроля обеспечивается проверка исполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей, а в определенной степени и прав, в налоговой сфере. Контроль за соблюдением обязанностей налоговыми и таможенными органами, законность использования ими предоставленных законом прав, а также за соблюдение этими органами прав налогоплательщиков осуществляет Счетная палата РФ.

Реализацию четвертой функции — принуждения осуществляют в первую очередь налоговые, а также таможенные органы, органы внутренних дел и, в определенной степени, Счетная палата РФ. Использование этой функции преследует две последовательные цели:

1)обеспечение безусловного выполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами налоговых обязательств перед государством;

2)предотвращение нарушений налогового законодательства в будущем вследствие неотвратимости наказания за нарушение налогового законодательства.

Реализация данной функции обеспечивается двумя методами: принудительного взыскания неуплаченных в срок или уплаченных не полностью налоговых платежей и применения налоговых и административных санкций, а также в особых случаях — уголовного преследования.

Принудительное взыскание неуплаченных в срок или уплаченных неполностью налогов и сборов осуществляется различными методами. Их перечень приведен в части первой НК РФ. Подробно они будут рассмотрены в следующих главах данного учебника.

Налоговые санкции являются одной из мер ответственности за совершение налогового правонарушения. Они устанавливаются и применяются в виде денежных штрафов и взыскиваются налоговыми и таможенными органами. Налоговая ответственность за нарушение налогового законодательства предусмотрена в НК РФ. Она применяется исключительно к налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам — юридическим и физическим лицам. Подробно данный вид ответственности будет рассмотрен в соответствующей главе данного учебника.

Административная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена КоАП РФ. К административной ответственности могут быть привлечены юридические и физические лица, а также должностные лица юридических лиц, совершившие административные правонарушения в области

налогообложения. В указанном Кодексе

предусмотрен закрытый перечень административных нарушений а сфере налогообложения. К таким правонарушениям относятся, в частности, нарушения сроков постановки на налоговый учет, непредставление необходимых для проведения проверки сведений или налоговой декларации и т.д. За все виды административных правонарушений предусмотрена ответственность в виде штрафа. Применять меры административной ответственности могут налоговые и таможенные органы, а в отдельных случаях — Счетная палата РФ путем составления соответствующего протокола. Окончательное решение по протоколам, составленным налоговым органом или Счетной палатой РФ, принимает суд. В отличие от них таможенным органам предоставлено право

принимать окончательное решение о назначении административного наказания за нарушение сроков уплаты таможенных платежей.

Уголовная ответственность предусмотрена УК РФ за совершение уголовно наказуемого деяния в виде уклонения от уплаты налогов в крупном и особо крупном размере. Субъектом налогового преступления могут быть только физические лица, на которые в соответствии с положениями УК РФ может быть возложена уголовная ответственность. Реализацию данной меры осуществляют органы внутренних дел на основании материалов контрольных мероприятий, проведенных налоговыми, таможенными органами и Счетной палатой РФ. Решение о применении уголовного наказания принимает суд.

15.1. Налоговый кодекс РФ — основной инструмент реализации налоговой политики

Основным инструментом реализации задач в области налоговой политики является НК РФ. Налоговый кодекс РФ представляет собой систематизированный свод законодательных норм, регулирующих налоговые отношения в Российской Федерации. Кодекс состоит из двух частей: первой

ивторой. Часть первая НК РФ устанавливает систему налогов и сборов в Российской Федерации, порядок и сроки их установления, изменения и прекращения действия, а так общие для всех участников налогового процесса правила налоговых отношений, включая систему ответственности за их нарушение. Во части второй предусмотрен порядок исчисления и уплаты конкретных налогов, входящих с систему налогов и сборов РФ.

Принятие в 1998 г. НК РФ обеспечило создание в рамках Российской Федерации целостной налоговой системы, включая формирование единой правовой базы налогообложения. Кодекс систематизировал действовавшие ранее нормы и положения, регулирующие процесс налогового производства, приведя их в формализованную, единую, логически цельную и согласованную систему. Устранены такие недостатки существовавшей до принятия НК РФ налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Как известно, до принятия НК РФ, кроме законодательных органов, право издания актов, регулирующих налоговые отношения, имели Правительство РФ и многочисленные федеральные

ирегиональные органы исполнительной власти. К моменту принятия части первой НК РФ в стране действовало более 1 тыс. нормативных документов по налогообложению, включая инструкции, письма, телеграммы, разъяснения налоговых и финансовых органов, и только 30 из них являлись собственно законами. Принятием НК РФ все эти ведомственные подзаконные акта отменены. Налоговый кодекс РФ не предусматривает издания ни инструкций, ни ведомственных писем, ни разъяснений и других толкований налоговых органов. Кодекс юридически однозначно регулирует весь комплекс проблем, возникающих между налогоплательщиком и налоговыми органами. Это позволяет налогоплательщику четко знать «правила игры» и избежать (что невозможно было ранее) произвола со стороны фискальных служб. Тем самым полномочия исполнительных

органов власти жестко ограничиваются исключительно теми вопросами, которые им установлены НК РФ.

15.2. Понятие налогового законодательства

Налоговым кодексом РФ установлено само понятие «налоговое законодательство Российской Федерации».

Всоответствии со ст. 1 НК РФ законодательство

оналогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Исходя из данного положения, к федеральным законам могут относиться только законы о внесении изменений и дополнений в НК РФ, законы о порядке введения в действие таких законов или непосредственно НК РФ. Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из законов и нормативно-правовых актов, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативноправовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ. Исходя из данных положений, субъектам РФ и муниципальным образованиям не требуется принимать общих, подобных НК РФ, законов. Они принимают отдельные законы или нормативноправовые акты, посвященные конкретным налогам при соблюдении всех принципов и положений, содержащихся в НК РФ. Таким образом, любые акты органов исполнительной власти (правительства, администраций регионов, министерств и т.д.) не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Изданные исполнительными органами власти нормативноправовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, не могут дополнять или изменять законодательство о налогах или сборах. При этом они могут издаваться исключительно в случаях, предусмотренных налоговым законодательством. В частности, Правительству РФ положениями ст. 149 гл. 21 НК РФ поручены разработка и издание ряда нормативных актов, конкретизирующих перечень освобождаемых от обложения НДС отдельных плательщиков, операций, работ или услуг. Во исполнение данных положений Правительством РФ приняты соответствующие постановления, обязательные как для налогоплательщиков, так и для контролирующих органов.

Определенные полномочия в издании нормативно-правовых документов предоставлены Минфину России. В соответствии с положениями Кодекса оно разрабатывает и издает формы

расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для всех плательщиков налогов и сборов и налоговых агентов, а также порядок заполнения этих форм. При этом в НК РФ особо подчеркнуто, что издаваемые Правительством РФ, Минфином России, органами исполнительной власти РФ и исполнительными муниципальными органами в пределах их компетенции нормативно-правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Что касается контролирующих органов (ФНС России и ФТС России и их территориальных органов), то они не имеют права издавать нормативно-правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Особое место в законодательстве о налогах и сборах занимают международные договоры РФ по вопросам налогообложения. Они не только являются составной частью законодательства о налогах и сборах, но и имеют приоритет над ним. Если международным Договором РФ, содержащим положения в области налогообложения, установлены другие правила или нормы, чем это предусмотрено НК РФ, то в этом случае применяются правила и нормы международного договора.

Одновременно с этим НК РФ предусмотрены следующие Условия, при которых изданный нормативно-правовой акт не Может считаться соответствующим законодательству о налогах и сборах:

1)издание акта органом, который, исходя из положений НК РФ, не имел права на издание подобного документа либо издал его с нарушением установленного порядка;

2)наличие в документе положений, отменяющих или ограничивающих установленные НК РФ права налогоплательщиков или полномочия контролирующих органов;

3)введение новых или изменение содержания действующих обязанностей любого из участников налоговых правоотношений;

4)разрешение данным нормативно-правовым актом действий, запрещенных НК РФ;

5)запрещение контролирующим органам и их должностным лицам осуществление действий, разрешенных или предписанных НК РФ, а также соответствующих действий налогоплательщиков;

6)изменение указанным актом установленных НК РФ оснований, условий, последовательности или порядка действий любого из участников налоговых правоотношений, обязанности которого установлены НК РФ;

7)изменение изданным актом содержания установленных НК РФ понятий и терминов или использование их в ином значении, чем они используются в НК РФ;

8)противоречие принятого акта любым другим

способом общим началам или буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

15.3. Важнейшие нормы российского законодательства о налогах и сборах

Особой характерной нормой российского налогового законодательства является положение о

презумпции невиновности налогоплательщика.

Данная норма фактически закреплена несколькими главами НК РФ. В частности, ст. 108 НК РФ установлено, что привлекаемый к ответственности налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на контролирующие органы. Кроме того, в НК РФ закреплено положение о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Весьма важно обратить внимание на еще одно положение НК РФ. Согласно ему никто не должен уплачивать те налоги и сборы, а также любые другие взносы и платежи, которые обладают установленными НК РФ признаками налогов или сборов, но не предусмотрены в нем или установлены в другом порядке, чем это определено в НК РФ.

В НК РФ установлен четкий порядок введения в

действие и отмены налогов и сборов, изменения правил налогообложения.

Согласно положениям НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все без исключения основные элементы налогообложения, в том числе налоговая база, объект налогообложения, налоговая ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налога. При этом налоги в Российской Федерации должны устанавливаться исключительно налоговым законодательством.

Кодексом установлено также, что акты законодательства о налогах не могут вступать в силу ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, но не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов или сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах РФ и акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги или сборы, вступают в силу не ранее 1-го января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Если же акты законодательства устанавливают новые налоги или сборы или повышают налоговые ставки, размеры сборов, а также устанавливают

или отягчают ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах или же устанавливают новые обязанности, или каким-либо другим образом ухудшают положение налогоплательщиков, то они согласно НК РФ не могут иметь обратной силы.

Втом же случае, если акты законодательства устраняют или смягчают ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах или устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, они могут иметь обратную силу. Также могут иметь обратную силу акты законодательства, отменяющие налоги или сборы, снижающие размеры их ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков или другим образом улучшающие их положение.

Вчасти первой НК РФ установлены участники отношений, регулируемых налоговым законодательством, а также закреплен понятийный аппарат. Участниками налоговых правоотношений являются:

∙с одной стороны, организации и физические лица, признанные в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами;

∙с другой стороны, контролирующие государственные органы (налоговые и таможенные).

Кроме того, в НК РФ сформулированы такие понятия, как организации, физические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица — налоговые резиденты, налогоплательщики, налоговые агенты и другие специфические понятия.

Налогоплательщики и плательщики сборов это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги или сборы. Налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджетную систему страны налогов или сборов.

Кроме того, НК РФ предусмотрено большое количество процессуальных положений, которые призваны вывести на качественно новый уровень весь процесс налогообложения, включая и взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками. В НК РФ установлены формы и методы налоговых проверок, строго определен перечень государственных органов, уполномоченных их проводить, а также четко и недвусмысленно, в отличие от ранее действовавшего законодательства, регламентированы правила и процедуры налоговых проверок, определены сроки их осуществления, а также установлены жесткие ограничения на проведение повторных проверок.

Таким образом, принятие НК РФ обеспечивает

реальную гарантию того, что каждый из участников налоговых отношений четко знает, кто, когда и при каких обстоятельствах вправе или обязан предпринять те или иные действия и какова должна быть реакция на эти действия.

Российское налоговое законодательство достаточно четко излагает условия возникновения и прекращения обязанности по уплате налога или сбора. Согласно НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика или плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора.

Прекращение обязанности по уплате налога или сбора осуществляется при наличии любого из следующих обстоятельств:

1)уплаты налогоплательщиком или плательщиком сборов соответствующего налога или сбора;

2)в случае прекращения налоговым законодательством обязанности по уплате данного налога или сбора;

3)смерти налогоплательщика — физического лица с погашением задолженности по поимущественным налогам наследниками в пределах стоимости наследственного имущества;

4)ликвидации организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой;

5)других обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Налогоплательщик или плательщик сборов согласно российскому налоговому законодательству обязан самостоятельно и в установленный законом срок исполнить свои налоговые обязанности. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога или сбора, выразившихся в их неуплате или неполной уплате, производится принудительное взыскание. При этом в НК РФ установлены положения, характеризующие факт исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора. В соответствии с НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога или сбора при наличии достаточного денежного остатка на его счете, а при уплате налогов или сборов наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога или сбора в банк или кассу органа местной администрации либо организацию федеральной почтовой связи

для их перечисления в бюджетную систему.

Четко прописаны в НК РФ права и обязанности как налогоплательщиков, так и государства в лице его контролирующих органов. Это позиционирует налоговое правовое поле, вводит в

законодательное русло процесс налоговых взаимоотношений, улучшает налоговое администрирование. Подробно эти права и обязанности будут рассмотрены в следующих главах учебника.

Усовершенствованы механизмы и процедуры исполнения налогового обязательства, в частности введен институт требования в форме напоминания налогоплательщику о необходимости уплатить налог.

Налоговые органы первоначально должны предъявлять требования уплатить налог, а уже затем в законодательном порядке имеют право применять финансовые и административные санкции к неплательщикам. Налоговым кодексом РФ существенно ограничены возможности применения «силовых» мер при неисполнении налогоплательщиком возложенных на него обязательств. Все эти положения российского налогового законодательства будут подробно рассмотрены в следующих главах учебника.

Впервые за все время действия налоговой системы России установлен четкий порядок изменения срока исполнения налогового обязательства, осуществляемый в виде отсрочек, рассрочки и инвестиционного налогового кредита. Налоговый кодекс РФ оговаривает плату за предоставленные отсрочки или рассрочки уплаты налогов, за исключением изменения срока исполнения налогового обязательства по отдельным основаниям, в том числе связанным с недофинансированием из государственного бюджета или неоплатой государственного заказа. Предусмотрено также, что возврат излишне взысканных с налогоплательщика средств или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении налоговым органом установленного срока возврата осуществляется с уплатой государством налогоплательщику соответствующих процентов.

В НК РФ четко прописана система штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, уменьшены ранее действовавшие необоснованно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения. При этом НК РФ установлены более четкие и конкретные формулировки составов налоговых нарушений.

До принятия НК РФ не существовало положения, трактующего форму внесения в бюджет налогового платежа. Поэтому на практике внесение налогов в бюджет осуществлялось в натуральной форме (в частности, в виде части

объема добычи минерального сырья), в зачетной неденежной форме, в валюте иностранных государств и в некоторых других формах. Налоговый кодекс РФ установил в этом вопросе правовую основу, определив, что налоги взимаются с налогоплательщиков исключительно в форме денежных средств и исполняются в валюте РФ. Только иностранными организациями и физическими лицами, а также в отдельных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Других форм уплаты налогов НК РФ не предусматривает. Вместе с тем в НК РФ сделано лишь одно исключение, носящее не прямой, а рамочный характер. В частности, допускается особый порядок уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени для специальных налоговых режимов, к которым относится соглашение о разделе продукции. Соглашение о разделе продукции согласно его идеологии и сути обязано предусматривать возможность натуральной формы уплаты налога, поскольку большинство действующих налогов заменяется на раздел продукции.

Вотличие от принятого в 1991 г. и уточнявшегося на протяжении многих лет налогового законодательства, выразившегося в принятии нескольких десятков законов и подзаконных актов, в НК РФ установлена четкая классификация налогов, предусмотрено строгое разделение налогов на федеральные, региональные и местные, узаконены жесткая процедура и соответствующие права органов власти по их введению, отмене, утверждению ставок, предоставлению льгот и преференций.

Вчастности, по федеральным налогам и сборам порядок налогообложения, включая определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и других элементов, устанавливается непосредственно НК РФ.

По региональным и местным налогам и сборам

всоответствии с Конституцией РФ в НК РФ прописываются общие для всех субъектов РФ и муниципальных органов принципы налогообложения, обеспечивающие единый налоговый правопорядок в Российской Федерации. Органы законодательной (представительной) власти РФ и муниципальные органы устанавливают соответственно региональные и местные налоги и сборы, изменяют их ставки, принимают решения о предоставлении налоговых льгот и иные самостоятельные решения в соответствии с установленными Российской Федерацией и субъектами РФ общими принципами налогообложения.

16.1. Налоговые органы — центральное звено налогового контроля в Российской Федерации

Как уже отмечалось, в соответствии с НК РФ участниками налоговых правоотношений со стороны государства выступают соответствующие уполномоченные государственные и муниципальные органы и органы местного самоуправления. При этом основным звеном налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы.

Налоговые органы России представляют собой единую независимую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время это ФНС России), и его территориальные органы. Каждый из этих органов

— и ФНС России, и территориальные органы — является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков. В этой структуре существует вертикальная подчиненность нижестоящего органа вышестоящему и всеобщая подчиненность руководителю ФНС России. ФНС России входит в систему Минфина России и подчиняется ему.

Главная задача налоговых органов РФ — контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, установленных законодательством РФ, органами государственной власти РФ, а также нормативными актами представительных органов муниципальных образований в пределах их

компетенции.

Таким образом, налоговые органы нашей страны в отличие от таможенных органов не являются сборщиками налогов, они контролируют их уплату, имея широкие права и полномочия.

16.2. Налоговый контроль — основное право налоговых органов

Основное право налоговых органов — осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами российского законодательства о налогах и сборах. В последнее время в налоговое законодательство были внесены существенные коррективы порядка осуществления

и организации налогового контроля, в том числе в части налоговых проверок и других форм налогового контроля. Особенности контрольной работы налоговых органов по соблюдению налогового законодательства будут рассмотрены ниже.

Налоговые органы, реализуя возложенные на них задачи, имеют право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов документы по установленным формам (в пределах, установленных НК РФ), которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность их исчисления, удержания и своевременность перечисления и уплаты налогов.

При проведении налоговых проверок сотрудникам налоговых органов предоставлено право изымать у налогоплательщика документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений. Изъятие таких документов не является абсолютным правом налоговых органов, оно возможно только в том случае, если имеются достаточные основания полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. Изъятие документов осуществляется обязательно по акту. В тех случаях, когда в представленных налогоплательщиком документах, связанных с уплатой налогов, имеются неясности, неточности или когда у налоговых органов возникают вопросы к налогоплательщику по указанным документам либо суммам перечисленных налогов, налогоплательщик может быть вызван с помощью письменного уведомления в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой или перечислением им налогов.

Налоговые органы имеют также право осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения. В ходе таких осмотров налоговые органы могут проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества в порядке, установленном Минфином России.

В случае выявления в ходе проверок нарушений со стороны налогоплательщиков налоговые органы вправе не только требовать от них устранения нарушений, но и контролировать выполнение указанных требований.

16.3. Осуществление действий, обеспечивающих полное и своевременное внесение налогов в бюджетную систему

Осуществляя контроль за своевременной и