Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L

сути не все должны являться таковыми. В частности, экономическим предназначением единого налога на вмененный доход является ликвидация возможностей сокрытия дохода и уклонения от налогообложения в отдельных видах деятельности. Фактически же она превратилась, несмотря на принудительный характер перевода налогоплательщиков на эту систему, в льготный режим налогообложения в связи с существенным снижение налоговой нагрузки по сравнению с общим режимом налогообложения.

Кроме этого режима в российской налоговой системе действуют: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрошенная система налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Каждая из них предоставляет налогоплательщикам существенные льготы в виде отмены уплаты ряда налогов, а также и пониженной ставки единого налога.

Налоговые льготы можно также классифицировать и в зависимости от принадлежности к уровню власти, который данные льготы устанавливает.

Указанная классификация фактически совпадает с классификацией налогов по принадлежности к уровню власти. И это естественно, поскольку тот уровень власти, которому законодательством предоставлено право вводить тот или иной налог, устанавливает и соответствующие элементы налога, к которым относятся и льготы. В соответствии с данной классификацией налоговые льготы подразделяются

на федеральные, региональные и местные.

Вместе с тем из данного правила могут иметь место и отдельные исключения. Суть их состоит в том, что законодательство может предоставить право одному уровню власти делегировать предоставление льготы по конкретному налогу другому уровню власти. Но данное право не может быть абсолютным. Льготу по данному налогу, не принадлежащему к соответствующему уровню власти, органы данной власти могут устанавливать лишь в той части налога, которая по действующему законодательству зачисляется в их бюджеты, в частности, по федеральному налогу на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ региональным органам предоставляет право понижать ставку налога, но не более чем на четыре процентных пункта, в части ставки, по которой этот налог зачисляется в региональный бюджет. В то же время по федеральному налогу на доходы физических лиц НК РФ не предоставил права Региональным и местным органам власти устанавливать какие-либо налоговые льготы несмотря на то, что указанный налог полностью зачисляется в региональные и местные бюджеты. Налоговые льготы по данному налогу могут устанавливаться исключительно

федеральным законодательством.

Указанная классификация налогов имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение. Она важна для оценки размеров льгот, уменьшающих поступления сумм налогов в бюджеты соответствующего уровня.

Следующая классификация налоговых льгот —

по признаку принадлежности к субъекту предоставления. В соответствии с данной классификацией льготы подразделяются на

предоставляемые юридическим и физическим лицам. Данная классификация совпадает с подобной классификацией налогов. Вместе с тем есть и определенное отличие. В классификации налогов по данному признаку выделяют группу налогов, уплачиваемых как физическими, так и юридическими лицами. В такую группу относят, например, транспортный налог. В классификации налоговых льгот подобную группу выделять не следует, поскольку весь смысл данной классификации состоит в определении сумм налоговых льгот, получаемых отдельно юридическими и физическими лицами. Данная классификация крайне важна для понимания и оценки экономической и социальной направленности налоговых льгот. Как правило, льготы, предоставляемые физическим лицам, носят социально направленный характер. Их предназначение — ослабление социальной напряженности в обществе, защита наименее обеспеченных и трудоспособных слоев населения. Основное предназначение налоговых льгот юридическим лицам — экономическое стимулирование определенных видов предпринимательской деятельности и отдельных территорий. Вместе с тем подобная целевая направленность данной классификации налоговых льгот носит относительный характер. Достаточно сказать, что предоставление отдельных видов льгот как юридическим, так и физическим лицам может преследовать как социальные, так и экономические цели. В частности, в соответствии с российским налоговым законодательством освобождена от уплаты НДС реализация товаров, работ и услуг, произведенных общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. В первую очередь, данная льгота направлена на социальную защиту и адаптацию инвалидов. Одновременно с этим для организаций и предприятий, где работают инвалиды, с помощью данной льготы создаются экономические условия, способствующие более успешной реализации производимой ими продукции и соответственно — развитию производства.

12.3. Совершенствование условий предоставления налоговых льгот

Приведенное выше разделение налоговых льгот по различным классификационным признакам свидетельствует об их многообразии, недостаточной прозрачности, а также о том, какие разные роли играют льготы в решении социальных

иэкономических проблем. Это, несомненно, усложняет процесс налогового администрирования, в определенной мере нарушает принцип равенства и справедливости налоговой системы. В связи с этим необходимо льготы в российской налоговой системе унифицировать, построив строго логическую систему, резко сократить число льгот, сделав их более прозрачными и повысив их стимулирующую

ирегулирующую роль.

Но прежде чем проводить эти преобразования, необходимо выработать концепцию и конечную цель реформирования системы налоговых льгот. Любая система льгот должна строиться на совершенно определенных принципах.

В первую очередь нужно определиться, что должно стимулироваться через налоговые льготы, а что — путем прямого финансирования из бюджета. В противном случае неминуемо произойдет то, что

у нас зачастую и происходит: бессистемная отмена одних и появление других, новых льгот, связанных, прежде всего, с преобладанием тех или иных лоббистских интересов. Важно проанализировать каждый вид налоговых льгот, чтобы выяснить, достигнута ли конечная цель их установления. Исходя из этого можно принимать решение либо об отмене льготы, либо о сохранении, либо о замене на прямое финансирование из соответствующего бюджета. В целях повышения прозрачности и достижения адресности предоставляемых налоговых льгот представляется предпочтительным часть льгот социального характера заменить адресной дотацией из бюджета непосредственно населению. Что касается налоговых льгот экономической направленности, то здесь следовало бы, наряду с сокращением количества льгот, на основе анализа их эффективности, усилить адресную направленность. В частности, следовало бы повысить роль и значение инвестиционного налогового кредита, ослабив позиции других льгот, направленных на стимулирование инвестиционной активности. Но для этого необходимо пересмотреть порядок и условия его предоставления.

13.1. Понятие налоговых рисков

Понятие «налоговых рисков» недостаточно исследовано в российской экономической литературе как в теоретической, так и в практической области. При этом вопрос об определении содержания налоговых рисков если и освещается в научных публикациях, то, как правило, в дискуссионном плане.

В российских учебниках и учебных пособиях по налогам и налогообложению, несмотря на то, что налоговые риски являются реалией современной налоговой системы с момента ее образования, данная тематика не отражена. В НК РФ также нет упоминания об этом понятии. Думается, что это не случайно, поскольку до настоящего времени не определена сущность указанного явления. Мало того, это понятие отсутствует в большинстве экономических словарей и справочников. В них широко представлены банковские, страховые, валютные, аудиторские, инфляционные, ценовые и еще некоторые другие виды финансовых рисков. Некоторые справочники и словари все же дают, хотя и в весьма сжатом виде, определение налоговых рисков. Если обобщить эти определения, то коротко суть их можно представить как возможность финансовых потерь. При этом указанные потери связываются, как правило, с финансовыми потерями плательщиков налогов и сборов.

При этом следует подчеркнуть, что не только налоговые, но и практически все другие риски экономической деятельности увязываются с потерями на микроуровне. Под экономическими рисками обычно понимают вероятность потери прибыли, доходов, имущества, денежных средств и других ресурсов, возникающую вследствие случайных изменений условий хозяйствования или неблагоприятных обстоятельств. Об экономических, в том числе и налоговых, рисках государства речь, как правило, не идет. Между тем и в масштабах государства существует вероятность экономических и финансовых потерь, вызванных воздействием непредвиденных факторов и обстоятельств, а также непродуманных решений.

По-своему трактуют понятие налоговых рисков налоговые и таможенные органы. В их понимании налоговые риски — это вероятность несоблюдения налогоплательщиком налогового и таможенного законодательства. Установленная этими органами система управления налоговыми рисками используется при планировании контрольных мероприятий и выборе проверок. Как видим, в данном случае речь идет о возможностях финансовых потерь бюджетов всех уровней, т.е. государства в широком понимании этого слова.

Таким образом, приводимые в экономической

литературе, в энциклопедиях и справочниках определения налоговых рисков являются неполными, так как односторонне освещают данное понятие. Налоговые риски — это понятие, которое можно и нужно применять в отношении всех налоговых правоотношений, т.е. не только плательщиков налогов и сборов, но и налоговых агентов, и государства.

Для теоретического осмысления сущности налоговых рисков и их практической роли в системе налоговых отношений необходимо рассмотреть их экономическую и правовую природу, проанализировать причины их возникновения и определить возможные направления их снижения.

Смысл слова «риск» примерно одинаков во многих языках: на английском языке — «risk», на французском — «risgue», на итальянском — «risico». Данное слово восходит к греческому «rixikon», что дословно переводится как «утес». Первоначально заложенный в это слово смысл означал буквально следующее: риск — это лавирование между скал. В современной трактовке «риск» — это вероятность наступления событий с негативными последствиями. Риск, в том числе и налоговый, представляет собой объективное явление, природа которого обусловлена неоднозначностью будущих событий, проявлением негативных отклонений по сравнению

финансовую и правовую природу, что обусловлено природой самого налога.

Налоговый риск всегда связан с вероятностью наступления экономических, и в первую очередь финансовых последствий для налогоплательщика — в виде снижения его экономического и финансового потенциала, финансовой устойчивости, а для государства — в виде недополучения финансовых ресурсов с соответствующими экономическими (снижение темпов экономического развития) и финансовыми (уменьшением финансирования из бюджета) последствиями.

Одновременно с этим налоговый риск имеет правовую природу. Он всегда базируется или на изменении, или на невыполнении налогового

законодательства, а также строгого его выполнения всеми участниками налоговых правоотношений налоговые риски возникнуть не могут.

Таким образом, под налоговым риском следует понимать вероятность возникновения в процессе налогообложения для субъекта налоговых правоотношений финансовых и других потерь, вызванных изменением, несоблюдением,

незнанием налогового законодательства, а также его недостаточной правовой проработкой.

Налоговому риску присущи следующие основные характеристики:

1)он является неотъемлемой составной частью финансового риска;

2)он связан с соблюдением, изменением и обоснованностью поправок в налоговое законодательство;

3)налоговый риск может распространяться на всех участников налоговых правоотношений;

4)в отличие от других видов рисков, налоговый риск всегда имеет негативный характер.

Налоговые риски для лучшего понимания их сущности и характера проявления следует классифицировать по ряду признаков.

13.2.Субъекты, несущие налоговые риски

Налоговые риски, во-первых, можно классифицировать по субъектам, их несущим. Речь в данном случае идет о налоговых рисках государства, налогоплательщиков, в том числе плательщиков сборов, а также налоговых агентов.

Налоговый риск налогоплательщика обусловлен вероятностью происхождения двух событий:

1)доначисления контролирующим органом по результатам проверки налоговых платежей, пеней

иштрафов;

2)увеличения сумм уплачиваемых налогов и сборов вследствие изменений налогового законодательства.

Таким образом, можно констатировать, что

налоговый риск с позиций налогоплательщика —

это вероятность возрастания налоговой нагрузки и соответственно снижения его налогового потенциала.

Налоговый риск государства можно охарактеризовать как вероятность сокращения поступлений налогов и сборов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджетов и государственных социальных внебюджетных фондов, а также возврата налогоплательщикам поступивших в распоряжение государства финансовых ресурсов вследствие неправомерных действий должностных лиц контролирующих органов.

В результате дальнейшей детализации налоговые риски налогоплательщиков можно подразделить на риски юридических и физических лиц.

13.3. Источники возникновения налоговых рисков

Во-вторых, налоговые риски следует классифицировать в зависимости от источников их возникновения:

1)деятельности государства;

2)деятельности плательщиков налогов и сборов.

При этом следует особо подчеркнуть, что влияние указанных действий носит разнонаправленный характер. В частности, действия государства в лице его уполномоченных органов могут вызвать риск финансовых потерь не только плательщиков налогов и сборов, но и самого государства в виде потери его доходов. С другой стороны, действия налогоплательщиков могут обусловить финансовые потери как самого плательщика налогов и сборов, так и государства. В частности, вследствие принятых государством решений по увеличению налоговой нагрузки на экономику возрастают налоговые риски и налогоплательщиков, и государства. В случае недостаточной проработки налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений налоговые риски могут возникнуть как у государства, так и у плательщиков налогов и сборов. В то же время проведение хозяйствующим субъектом неэффективной налоговой политики не вызывает налоговых рисков государства, но усиливает риски самого налогоплательщика. Таким образом, при проведении налоговой политики, при внесении изменений в налоговое законодательство государство обязано так же, как и налогоплательщики, оценивать степень налоговых рисков. Естественно, что при этом государственными органами должны оцениваться и налоговые риски налогоплательщиков, связанные с возможностью их финансовых потерь в связи с предполагаемым введением новых налогов, повышением налоговых ставок, отменой налоговых льгот.

13.4. Факторы возникновения налоговых рисков

Приведенная выше классификация налоговых рисков близка, но не идентична с их третьей классификацией — по факторам возникновения:

1)внутренние и внешние;

2)систематические и несистематические;

3)предсказуемые и непредсказуемые. Налоговые риски как государства, так и

налогоплательщиков определяются в основном одними и теми же факторами, которые можно подразделить на внутренние и внешние.

Внутренние факторы зависят от деятельности самого субъекта налогового риска, внешние — возникают извне и не связаны с его деятельностью. Внутренние факторы налогового риска для налогоплательщиков — это их собственная деятельность по налоговому планированию, для государства — проводимая им налоговая политика.

Внешние факторы налоговых рисков не зависят от деятельности государства и налогоплательщиков. Для налогоплательщиков — это изменения условий налогообложения, для государства — формирование и функционирование международных офшорных зон.

Одновременно и для государства, и для налогоплательщиков равнонаправленно действует еще один внешний фактор — мировая конъюнктура цен на экспортируемую продукцию. Таким образом, и для государства, и для плательщика налогов и сборов, и для Налогового агента могут существовать оба вида рисков.

В частности, применение налогоплательщиками рискованных схем минимизации налогообложения, т.е. попытки использовать в своих интересах двойственность положений налоговых законов, являются внешним фактором возникновения налогового риска для государства и внутренним — для налогоплательщика. С другой стороны, определенная деятельность (или бездеятельность) государства в лице его уполномоченных органов может явиться внутренним фактором возникновения налогового риска для государства,

ивнешним — для плательщиков налогов и сборов и налоговых агентов. Действительно, вводя новые налоги, усиливая налоговую нагрузку, а зачастую

ивнося, казалось бы, безобидные изменения в налоговое или иное законодательство или своевременно не поправив действующие законы, государство рискует недосчитаться налоговых поступлений. Общеизвестно, что при чрезмерном усилении налогового гнета определенная доля налогоплательщиков неизбежно переходит в теневую экономику, другие, оставаясь «на свету», всеми правдами и неправдами стараются минимизировать свои налоговые обязательства перед государством. Вследствие этого потери налоговых поступлений в бюджеты всех уровней могут оказаться значительно больше, чем выигрыш от введения нового налога, или повышения налоговых ставок, или отмены налоговых льгот.

Необходимо вспомнить недалекое прошлое, когда не внесенные вовремя необходимые изменения в НК РФ позволяли (да и сегодня нередко позволяют) не совсем добросовестным налогоплательщикам путем создания всевозможных схем уводить из-под налогообложения огромные суммы, соизмеримые с объемами бюджетов отдельных субъектов РФ. Но в то же время недостаточно продуманные и обоснованные действия государства являются внешними факторами для возникновения налоговых рисков налогоплательщиков. Они вынуждают налогоплательщиков в условиях чрезмерной налоговой нагрузки принимать необходимые меры для выживания путем минимизации своих налоговых обязательств перед государством. Это усиливает налоговые риски налогоплательщиков, связанные с вероятностью выявления фактов уклонения от уплаты налогов и неизбежным доначислением в таком случае недоплаченных сумм налогов, уплатой пеней, а также значительных штрафных санкций за нарушение

налогового законодательства. Одновременно при уклонении от уплаты налогов в особо крупном размере может наступить и уголовная ответственность.

Систематические факторы риска являются общими для всех налоговых правоотношений, они могут регулярно возникать, поскольку действия, их вызывающие, носят постоянный характер. В частности, примером систематического фактора возникновения налогового риска может служить налоговая политика государства.

Несистематические факторы риска обусловлены исключительно действиями самого хозяйствующего субъекта. В качестве такого фактора может, например, выступать создание налогоплательщиком определенной схемы минимизации налоговых платежей.

Восновном налоговые риски носят

перед государством не вполне законными методами, налогоплательщик всегда осознает вероятность обнаружения контролирующими органами нарушения налогового законодательства со всеми вытекающими из этого финансовыми и иными последствиями. Увеличивая налоговую нагрузку на экономику, государство обязано оценивать степень финансовых потерь не только налогоплательщиков, но и бюджетов всех уровней.

Непредсказуемые налоговые риски возникают, как правило, или в связи с незнанием налогоплательщиком определенных положений законодательства, или в связи с возможностью его двоякого толкования. В российской налоговой практике непредсказуемые риски имеют достаточно широкое распространение. Это вызвано в первую очередь тем, что налоговое законодательство носит незавершенный характер, в связи с чем имеют место многочисленные толкования его Минфином России, уследить за всеми из них практически невозможно. Кроме того, отдельные положения НК РФ слабо юридически проработаны, в связи с чем они по-разному трактуются налогоплательщиками и контролирующими органами. Очень многие недоработанные в Кодексе положения трактуются решениями судебных органов, которые российские налогоплательщики не обязаны знать в силу отсутствия в стране прецедентного права.

13.5. Возможные потери и последствия налоговых рисков

Следующим классификационным признаком налоговых рисков является их группировка по величине возможных потерь. В данной группе следует различать допустимые, критические и катастрофические налоговые риски.

Допустимыми являются такие риски, последствия

которых не могут оказать существенного влияния на финансовое положение хозяйствующего субъекта, а в части рисков государства — на исполнение доходов бюджетов всех уровней. Последствия критического налогового риска для хозяйствующего субъекта могут представлять угрозу его платежеспособности. Это может произойти, например, вследствие начисления контролирующим органом существенной суммы налогов и предъявления штрафных санкций, закрытия операций по счетам, ареста имущества и т.д.

Критический риск для государства означает вероятность уменьшение поступлений в бюджет доходов до уровня, когда возникает угроза секвестрования предусмотренных в бюджете расходов.

Катастрофический риск представляет собой возможную угрозу самого существования организации-налогоплательщика вследствие потери имущества, банкротства. В отношении государства катастрофический риск означает угрозу невозможности финансирования из бюджета самых неотложных нужд.

Налоговые риски могут быть классифицированы также по виду наступающих последствий. В этом случае следует различать риски проверки контролирующим органом, риски увеличения налоговой нагрузки, а также риски уголовного преследования. Риск проверки контролирующим органом относится исключительно к хозяйствующим субъектам. Он обусловлен уменьшением конкретным налогоплательщиком сумм уплачиваемых налогов по сравнению со средними в данной отрасли в связи с применением им различных схем минимизации налогов. Данный вид риска тесно связан с системой управления налоговыми рисками контролирующих органов, которые отслеживают динамику финансовых показателей и налоговых платежей налогоплательщиков в целях составления плана выездных налоговых проверок. Риск увеличения налоговой нагрузки может быть распространен и на налогоплательщиков, и на государство. В частности, действия государственных органов по увеличению налоговых ставок, введению новых видов налогов, отмене налоговых льгот неизбежно приводят к увеличению налоговой нагрузки как на экономику в целом, так и на соответствующие категории налогоплательщиков. Риск уголовного преследования распространяется на налогоплательщиков — физических лиц и на должностных лиц налогоплательщиков —

юридических лиц. Он связан с вероятностью возбуждения уголовного дела в связи с незаконной минимизацией налогообложения в особо крупных размерах, подпадающих в соответствии с УК РФ под уголовную ответственность.

13.6. Возможные пути снижения налоговых рисков

Вотличие от других видов предпринимательских рисков, налоговые риски зачастую не являются неизбежными. Большинство их можно свести к минимуму. Поэтому все участники налоговых правоотношений обязаны, осуществляя свою налоговую политику, оценивать степень налоговых рисков, принимая все меры к тому, чтобы избежать их или в значительной мере минимизировать. Основная роль в снижении налоговых рисков всех участников налоговых отношений принадлежит государству. В этих целях уполномоченными государственными органами должны осуществляться следующие мероприятия.

Во-первых, в действующем налоговом законодательстве должны быть устранены все неясности, неточности, внутренние противоречия и двусмысленность толкования отдельных положений,

атакже противоречия между налоговым и другими отраслями права, и в первую очередь гражданского законодательства. Налоговый кодекс РФ должен быть законом прямого действия, не допускающим толкования его положений исполнительными и судебными органами. При этом необходимо осуществлять постоянно действующий мониторинг законодательства о налогах и сборах в целях выявления в нем правовых и финансовых коллизий.

Во-вторых, необходима тщательная правовая экспертиза, а также более обоснованная оценка влияния вносимых изменений в налоговое законодательство на уровень налоговых рисков государства и соответствующих категорий налогоплательщиков.

В-третьих, должен проводиться комплекс мер по повышению налоговой культуры в стране, способствующей росту налоговой квалификации, а также снижению стремления плательщиков налогов и сборов минимизировать незаконными методами свои налоговые обязательства перед государством.

Вчетвертых, требуется повышение профессиональной квалификации и уровня знаний работников контролирующих органов, в том числе и за счет улучшения их материального обеспечения.

14.1. Сущность налогового администрирования

До рассмотрения процесса налогового администрирования в российской налоговой системе, следует, прежде всего, проанализировать сущность этого понятия. Это тем более важно, что оно отсутствует в НК РФ. Кроме того, в экономической литературе при обсуждении проблем путей дальнейшего совершенствования налогового администрирования в стране, участники дискуссии вкладывают в это понятие разное экономическое содержание. Между тем, раскрытие содержания данного понятия имеет не только чисто теоретическое, но и сугубо практическое значение. От того, как мы понимаем этот термин, в значительной мере зависят качество анализа налоговых отношений и процесса налогообложения, а также эффективность мер, предлагаемых по совершенствованию налогового администрирования.

Достаточно широкое распространение получило мнение, согласно которому налоговое администрирование сводится к контролю государственных органов за исполнением налогового законодательства, выявлению допущенных нарушений, взысканию неуплаченных налогов и применению финансовых санкций к нарушителям. В частности, примерно так трактует данное понятие один из наиболее авторитетных финансовых справочников — «Финансовокредитный энциклопедический словарь». Он определяет налоговое администрирование как «деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами». Таким образом, авторы данного определения не только достаточно сильно сужают понятие, но и ограничивают его при этом деятельностью исключительно налоговых органов, исключая таможенные и другие уполномоченные государством органы. Для научного обоснования понятия «налоговое администрирование» необходимо, прежде всего, установить, какой смысл вкладывается в слово «администрирование». Администрировать (от лат. administrarare) означает управлять формально, бюрократически, посредством приказов, командования. Применительно к налогам администрирование представляет управление налоговым процессом, который включает в себя не только контроль государственных органов за исполнением налогового законодательства.

Налоговый процесс представляет собой

многогранную деятельность государственных органов и органов местного самоуправления. Данная деятельность охватывает вопросы формирования и корректировки налогового законодательства, контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, соблюдения законодательно установленных прав и обязанностей всех участников налоговых отношений, прогнозирования налоговых поступлений и их распределения между бюджетами разных уровней и ряд других вопросов.

Таким образом, налоговое администрирование

можно определить как управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых отношений.

14.2. Органы, осуществляющие в Российской Федерации налоговое администрирование: их полномочия и функции

Государство осуществляет указанную деятельность через систему образованных органов, уполномоченных осуществлять налоговое

администрирование. В связи с этим следует рассмотреть перечень и основные полномочия органов, осуществляющих налоговое администрирование, т.е. налоговых администраторов.

Налоговые администраторы — это государственные и местные органы, которым законодательно предоставлены соответствующие полномочия по осуществлению налогового процесса.

В первую очередь, это законодательные органы федерального и регионального уровня и представительные органы местного самоуправления, осуществляющие в пределах своей компетенции принятие соответствующих законов по формированию и совершенствованию налоговой системы, а также определяющие уровень налоговых поступлений на очередной финансовый год. Выработку налоговой политики на длительную и ближайшую перспективу, разработку законопроектов в области налогообложения осуществляют исполнительные органы власти.

Контроль за исполнением налогового законодательства, за своевременной и полной уплатой налогов, законностью использования предоставленных налогоплательщикам прав,

планирование налоговых поступлений и их распределение между бюджетами разных уровней осуществляют соответствующие уполномоченные федеральные, региональные и местные органы. При этом для одних налоговое администрирование является основной функцией, другие наряду с налоговым администрированием осуществляют множество других функций.

К числу специально образованных налоговых администраторов относятся ФНС России и ее территориальные подразделения, т.е. налоговые органы. Права и обязанности других налоговых администраторов в значительной степени сужены. В их число входят: ФТС России и ее территориальные подразделения (таможенные органы), Минфин России и финансовые подразделения РФ и муниципальных образований, органы внутренних дел, Счетная палата РФ. Соответствующее законодательство и, прежде всего НК РФ, четко прописывают права и обязанности каждого из этих органов в области налогового администрирования.

В частности, на Минфин России возложена задача разработки совместно с ФНС России и другими федеральными органами исполнительной власти предложений о налоговой политике государства, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы страны. Кроме того, оно осуществляет планирование налоговых поступлений при подготовке проектировок федерального бюджета. Примерно те же функции выполняют региональные и местные финансовые органы. Что касается конкретных проблем взаимоотношений налогоплательщиков и государства, то Минфин России и финансовые органы в соответствии с НК РФ осуществляют нормативно-правовое регулирование в налоговой сфере. В соответствии со ст. 34.2 НК РФ им предоставлено право и на них возложена обязанность давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения соответственно федерального законодательства, законодательства РФ и нормативно-правовых актов муниципальных образований о налоговых платежах и сборах. Эти разъяснения они могут давать исключительно в пределах своей компетенции в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления от налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента соответствующего запроса. Данный срок может быть продлен еще на один месяц по решению руководителя соответствующего финансового органа или его заместителя. Минфином России утверждаются формы и порядок заполнения деклараций по налогам и сборам, обязательные для всех плательщиков налогов и сборов, а также налоговых агентов. В течение 2009 г. в целях реализации антикризисных мер,

вызванных мировым экономическим и финансовым кризисом, министру финансов РФ предоставлено право в особых случаях предоставлять отсрочку или рассрочку по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пяти лет.

ФТС России и ее территориальные органы занимаются взиманием налогов в случаях, установленных налоговым законодательством, исключительно при перемещении товаров через таможенную границу страны. В соответствии с положениями НК РФ должностные лица таможенных органов несут такие же обязанности, как и должностные лица налоговых органов. Таможенные органы при взимании налогов пользуются правами и несут обязанности налоговых органов. В частности, они пользуются правом контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов при таможенном оформлении товаров, могут привлекать к ответственности лиц за нарушение налогового законодательства. Кроме того, таможенные органы осуществляют планирование поступлений налоговых и таможенных платежей, а также разрабатывают предложения в правительство по совершенствованию практики налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Их функции налогового администрирования в части контроля ограничиваются взиманием с юридических и физических лиц экспортной и импортной таможенной пошлины, а также НДС и акцизов при импорте товаров в Российскую Федерацию. Одновременно таможенные органы несут ответственность за убытки, которые они причинили налогоплательщикам из-за своих неправомерных действий или принятых решений или, наоборот, бездействия. Так же как и ФНС России, ФТС России является единой централизованной системой таможенных органов, состоящей из центрального аппарата, таможенных управлений, таможен и постов. Она подчиняется Правительству РФ. В области налогов и сборов ФТС России не имеет права осуществлять нормативно-правовое регулирование, которое, как уже указывалось, входит в компетенцию Минфина России. Что касается такого регулирования в сфере таможенной пошлины и таможенных сборов, то такого права она также не имеет. Оно осуществляется Правительством РФ.

Права органов внутренних дел в части контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой перечисления налогов и сборов в бюджет достаточно ограниченны. Основная их функция — предупреждение, выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями. Они имеют право по запросу налоговых органов