Nalogi_i_nalogooblozhenie_Axenov_S_Bityukova_L

налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке должно содержать следующие сведения:

∙полное и сокращенное наименование или фамилию, имя и отчество налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов;

∙предмет проверки, т.е. перечень налогов, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

∙периоды, за которые проводится проверка;

∙должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Как уже отмечалось, права налоговых органов при осуществлении выездных проверок существенно ограничены поправками, внесенными в НК РФ в конце 2006 г. Это относится в первую очередь к установлению четкой периодичности и продолжительности их проведения. Согласно Кодексу налоговый орган вправе в ходе выездной налоговой проверки проверить период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, в отношении одного налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов не может проводиться более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года. Указанное ограничение может быть снято исключительно по решению ФНС России в отношении конкретного налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов.

Кроме того, выездная налоговая проверка по продолжительности не может длиться более двух месяцев. Этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются ФНС России.

Одновременно с этим в Кодексе оговорено, что налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов. На проведение этих проверок распространяются те же ограничения, что были изложены выше, за исключением того, что срок проведения такой проверки не может превышать одного месяца.

Особо оговорены в НК РФ права налоговых органов на приостановление выездных налоговых

проверок. Руководитель налогового органа вправе в определенных Кодексом случаях приостанавливать проведение такой проверки. В частности, приостановление проверки возможно в случае возникшей необходимости запросить по проверяемому налогоплательщику, налоговому агенту или плательщику сборов дополнительную информацию или документы у контрагентов или других лиц, располагающих подобными материалами, имеющими отношение к деятельности проверяемых лиц. В этом случае приостановление проверки возможно не более одного раза по каждому лицу, у которого запрашиваются материалы.

Приостановление проверки возможно также для получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз и перевода на русский язык документов, представленных проверяемой организацией или физическим лицом на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проверки должно быть оформлено соответствующим решением руководителя налогового органа или его заместителя. При этом общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. Из этого правила есть одно исключение: срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца в том случае, если запрошенная от иностранных государственных органов информация не получена налоговым органом в течение шести месяцев.

На период приостановления проверки должны быть приостановлены все действия налогового органа на территории или в помещении налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов, включая истребование документов.

Проводящее выездную проверку должностное лицо налогового органа имеет право в ходе проверки запросить у проверяемого лица необходимые документы. Данный запрос осуществляется путем вручения проверяемому лицу требования о представлении документов. Проверяемое лицо обязано в 10-дневный срок представить запрашиваемые документы в виде заверенных им копий. В случае отказа представить запрашиваемые документы или непредставление их в установленный срок должностному лицу налогового органа предоставлено право произвести выемку документов. При этом следует иметь в виду, что после 1 января 2010 г. проверяющие не будут иметь права запрашивать у проверяемого документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок.

В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов имеют также

право потребовать представления необходимых документов или информации у контрагентов проверяемого лица или у других лиц, располагающих информацией о деятельности проверяемого налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов.

В ходе выездной налоговой проверки может быть при необходимости проведена инвентаризация имущества проверяемой организации или физического лица. Должностные лица налоговых органов могут также осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения.

Если в ходе проверки у налоговых инспекторов появятся достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, то такие документы изымаются по акту, в котором должно быть дано обоснование необходимости изъятия документов и приведен их перечень. В последний лень проведения выездной налоговой проверки проверяющие обязаны составить справку, в которой должны быть зафиксированы предмет проверки и сроки ее проведения.

Если налогоплательщик или плательщик сборов препятствует доступу должностных лиц налоговых органов на территорию проверяемого объекта или в помещение и тем самым не дает возможности провести выездную налоговую проверку, то руководитель проверяющей группы составляет акт, который подписывают этот руководитель и проверяемое лицо. На основании такого акта налоговый орган имеет право по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии самостоятельно определить подлежащую уплате сумму налога.

Иногда во время выездной проверки составляется протокол осуществления отдельных действий. В нем должны быть зафиксированы все выявленные при производстве указанных действий существенные для дела факты и обстоятельства. Для этого к проведению проверок могут привлекаться другие лица: эксперты, специалисты, свидетели и понятые, что является принципиально новым элементом контролирующей работы налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также своевременным и полным внесением причитающихся налогов и сборов в бюджетную систему страны.

Налоговым законодательством предусмотрено, что в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства,

имеющие значение для осуществления налогового контроля по данному налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту. Показания свидетеля в обязательном порядке заносятся в протокол и являются важным элементом при принятии руководителем налогового органа решения по результатам проверки.

Если во время проверки возникает ситуация, когда для разъяснения каких-либо вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, для участия в ней может быть привлечен эксперт. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. Для проведения экспертизы должностное лицо налогового органа, осуществляющее выездную налоговую проверку, должно вынести специальное постановление.

В целях оказания содействия в осуществлении налогового контроля в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий налоговые органы могут на договорной основе привлекать специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками и не заинтересованных в исходе дела. Специалисты, в частности, могут привлекаться для участия в производстве выемки у проверяемых налогоплательщиков документов и предметов.

При проведении действий по налоговому контролю могут быть вызваны понятые в количестве не менее двух человек. Их основная обязанность состоит в том, чтобы удостоверить в протоколе факты, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии в процессе выездной налоговой проверки.

Присутствие понятых необходимо при осмотре должностными лицами налоговых органов территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка, а также документов и предметов. Обязательно присутствие понятых также при выемке документов и предметов, производимой в случае отказа налогоплательщика от их предъявления при проверке или непредъявления в установленный законодательством срок.

Внесенными в 2006 г. поправками в НК РФ определены порядок и условия проведения повторных выездных налоговых проверок. При этом в НК РФ дано четкое определение данного понятия. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Следует особо подчеркнуть, что при проведении повторной

выездной налоговой проверки не действуют все те ограничения, которые установлены при проведении обычной выездной налоговой проверки, кроме одного. Проведением данной проверки может быть охвачен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной проверки. Вместе с тем проведение такой проверки не является абсолютным правом налоговых органов. Она может проводиться лишь в двух особых случаях:

1)в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего предыдущую проверку;

2)такая проверка может быть проведена налоговым органом, ранее проводившем проверку,

вслучае представления проверяемым лицом уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в меньшем размере, чем было заявлено ранее. Но в рамках этой повторной проверки может быть проверен только тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

В случае выявления в ходе повторной проверки фактов нарушения налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов налогового законодательства, которые не были выявлены при проведении первоначальной проверки, к указанным лицам не могут быть применены налоговые санкции. Санкции применяются только в случае выявленного сговора между проверяемым лицом и должностным лицом налогового органа.

До 2006 г. в НК РФ не были четко прописаны порядок и процедуры оформления результатов налоговой проверки, порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, а также принятия решений налоговым органом по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Это серьезно осложняло и без того непростые взаимоотношения проверяющих и проверяемых, вызывало необходимость рассмотрения итогов налоговых проверок в арбитражных судах. Внесенными в середине 2006 г. в часть первую НК РФ поправками эти недостатки были устранены.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной форме. В ходе проведения камеральной налоговой проверки в случае нарушений налогового законодательства в течение 10 дней после ее завершения также должен быть составлен акт по установленной форме. Указанные акты подписываются должностными лицами налоговых органов и руководителями проверяемой

предпринимателем.

В НК РФ установлены четкие требования к оформлению подобных актов налоговой проверки. Непременным условием является отражение в акте таких данных, как дата подписания акта, наименование проверяемого лица, фамилия, имя, отчество и должность лиц, проводивших проверку, перечень представленных в ходе проверки документов, наименование налога, по которому проводилась проверка, и некоторых других сведений. В акте в обязательном порядке должны найти отражение документально подтвержденные факты нарушений налогового законодательства, выявленные в ходе проверки, или запись об их отсутствии. Завершается акт выводами и предложениями проверяющих по устранению выявленных нарушений. Если НК РФ предусмотрена ответственность за выявленные в ходе проверки нарушения, то в акте должны быть отражены ссылки на соответствующие статьи Кодекса.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта вручается проверяемому лицу или его представителю под расписку или передается иным способом, отражающим дату его получения. В том случае, если проверяемая организация или физическое лицо не согласны с изложенными в акте фактами нарушений или с выводами и предложениями проверяющих, они могут в течение 15 дней со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения.

Акт налоговой проверки и возражения по нему должны быть рассмотрены с участием представителей проверенного налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов (при их желании) руководителем налогового органа или его заместителем, а решения по ним должны быть приняты в течение 10 дней после даты получения налоговым органом возражений по акту проверки. При этом проверенная организация и физическое лицо должны быть извещены о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Установленный срок рассмотрения материалов проверки может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа или его заместитель обязан установить, имели ли место нарушения налогового законодательства и образуют ли они состав налогового правонарушения. При установлении фактов нарушения должно быть определено наличие оснований для привлечения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов к ответственности за совершение налогового правонарушения. Руководитель налогового органа или его заместитель должен выявить также наличие

или отсутствие обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, а также обстоятельств, смягчающих или отягощающих его ответственность за совершение налогового правонарушения.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, таких, как истребование документов, д0Прос свидетеля, проведение экспертизы. Указанные дополнительные мероприятия проводятся с целью получения дополнительных доказательств для подтверждения или отсутствия фактов совершения нарушений налогового законодательства.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа или его заместитель выносит одно из двух соответствующих решений:

1)налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2)принимается решение об отказе от привлечения проверяемого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В случае принятия решения о привлечении налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа обязан изложить обстоятельства совершенного им налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой. При этом в решении должна быть ссылка на соответствующие документы и другие сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства. Кроме того, руководитель налогового органа обязан изложить в решении также и доводы, приводимые налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов в свою защиту, и результаты проверки этих доводов. В результате рассмотрения всех обстоятельств должно быть четко сформулировано решение руководителя налогового органа о привлечении проверяемого лица к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей

налогоплательщику меры ответственности. В конце этого решения в обязательном порядке указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф. Если же по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа будет принято решение об отказе в привлечении проверяемого лица к ответственности за совершение налогового

правонарушения, то в данном решении должны быть четко изложены обстоятельства для такого отказа.

Решение о привлечении или отказе в привлечении налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения проверяемому лицу. Если указанные лица подадут апелляционную жалобу на принятое налоговым органом решение, то последнее может вступить в силу со дня его утверждения (полностью или частично) вышестоящим налоговым органом.

При этом руководителям налоговых органов

Подобные меры принимаются в том случае, если есть достаточные основания полагать, что их непринятие может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение принятого решения и соответственно взыскание недоимки, пеней и штрафов.

В качестве таких обеспечительных мер могут выступать:

∙запрет на отчуждение или на передачу в залог имущества налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов без согласия налогового органа;

∙приостановление операций по счетам в банках.

Подробное изложение в НК РФ процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки сделано отнюдь не случайно. Дело в том, что нарушение существенных условий данной процедуры является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом принятого налоговым органом решения о привлечении или отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В Кодексе установлено, что к таким существенным условиям относится, прежде всего, обеспечение возможности проверенного лица участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять необходимые объяснения. Основанием для отмены решения налогового органа может послужить также любое другое нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки, если оно привело или могло привести к принятию налоговым органом неправильного решения.

Впервые с момента принятия в 2006 г. НК РФ в нем четко изложен порядок обжалования налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов принятых налоговым органом решений по итогам проведенной налоговой проверки.

Установлено, что налогоплательщик, налоговый агент или плательщик сборов может обжаловать принятое налоговым органом, но не вступившее в силу решение, в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы. При этом Кодексом установлено, что если вышестоящий налоговый орган не отменяет решение нижестоящего налогового органа, то оно вступает силу после его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае изменения вышестоящим налоговым органом решения нижестоящего налогового органа данное решение с учетом внесенных изменений вступает в силу со дня принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу решение налогового органа, не обжалованное в апелляционном порядке, может быть также обжаловано в вышестоящий налоговый орган. При этом НК РФ предоставил право вышестоящему налоговому органу приостановить исполнение обжалуемого решения.

Внесенными в 2006 г. поправками в НК РФ кардинальным образом изменен порядок судебного обжалования налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов принятого налоговым органом по материалам налоговой проверки решения о привлечении проверяемого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Если раньше перечисленные выше лица могли обратиться с иском в арбитражный суд параллельно с обращением в вышестоящий налоговый орган, то теперь обжалование такого решения налогового органа в судебном порядке стало возможным только после обжалования данного решения в вышестоящем налоговом органе.

Только

решения

налогового

ответственности за нарушение налогового законодательства ему может быть направлено требование об уплате пени и штрафа.

Принципиально новым во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков явилась отмена с 2007 г. действовавшей до этого в НК РФ нормы об обязательном судебном порядке взыскания с налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Судебный порядок взыскания штрафов за нарушение налогового законодательства сохранен только в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также организаций, которым открыты лицевые счета в органах федерального казначейства. После вынесения решения о привлечении этих лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства налоговый орган должен обратиться в суд с исковым заявлением о наложении на них налоговой санкции. При этом до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику, налоговому агенту или плательщику сборов добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Обращение в суд производится налоговым органом только в случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или же пропустил установленный в требовании срок уплаты штрафной санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации подается налоговым органом в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению в обязательном порядке должны быть приложены решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

19.1. Понятие налогового правонарушения

До принятия части первой НК РФ действовали чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые правонарушения. При этом указанные нормы применялись в условиях недостаточной четкости и расплывчатости формулировок составов налоговых нарушений при отсутствии ясного и четкого налогового законодательства и предупредительных процедур. Кроме того, зачастую не закон, а налоговые инспекторы и их руководители определяли сам факт нарушения налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов налогового законодательства и соответственно размер штрафных санкций за это нарушение.

Процедура определения нарушения законодательства о налогах была чрезмерно проста для налоговых органов, они зачастую сами могли трактовать налоговое законодательство, при том, что отсутствовала четкая и ясная процедура доведения до каждого налогоплательщика многочисленных и нередко противоречивых циркуляров, которые издавали уполномоченные органы исполнительной власти. Вследствие этого, а также непомерно раздутых размеров штрафных санкций не только за уклонение от уплаты налогов, но и за неточность или небрежность при составлении налоговых отчетов, а то и просто за ошибку в расчете налогов налогоплательщики сурово наказывались. Все это привело к тому, что к моменту принятия НК РФ задолженность организаций-налогоплательщиков во все виды бюджетов и внебюджетные фонды по штрафам и пеням оказалась в два раза больше, чем основная недоимка предприятии. Поэтому при подготовке и принятии НК РФ было принято решение о существенном снижении размеров штрафов и пеней, а также о дифференциации ответственности за налоговые нарушения. В результате в НК РФ установлено порядка 30 видов составов налоговых правонарушений, в то время как до принятия Кодекса их было фактически только два. В одних случаях меры ответственности устанавливаются в процентном отношении к сумме налоговых нарушений, а в других — в четко фиксированной сумме.

Принципиально новым в НК РФ является и то, что впервые в российской налоговой практике дано достаточно четкое определение понятия налогового правонарушения.

Налоговым правонарушением является виновно

агента или плательщика сборов, за которое НК РФ установлены соответствующие меры

ответственности.

К налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов, вина которых в совершении налогового правонарушения доказана, применяются налоговые санкции. Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение налогового правонарушения. Она устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, установленных НК РФ.

19.2. Принципы привлечения к ответственности

Основополагающими принципами привлечения

к ответственности за нарушение налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

∙ни один налогоплательщик, будь то юридическое лицо, предприниматель или налогоплательщик — физическое лицо, не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

∙к налогоплательщику не могут быть повторно применены меры налоговой ответственности за совершение одного и того же нарушения налогового законодательства;

∙ответственность за действия, предусмотренные НК РФ, совершенные физическим лицом, наступает только в том случае, если они не содержат признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ;

∙привлечение налогоплательщика — юридического лица к ответственности за совершение налогового нарушения не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;

∙в случае привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства он не освобождается or обязанности уплаты причитающихся сумм налогов;

∙налогоплательщик не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

∙на налогоплательщика не может быть возложена обязанность доказывать свою

свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

∙ все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения согласно НК РФ всегда должны толковаться в их пользу.

19.3. Обстоятельства, исключающие или смягчающие вину

Принципиально новым моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление НК РФ двух форм их вины в совершении противоправного действия или бездействии: умышленное правонарушение и правонарушение, совершенное по неосторожности.

Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо, осознавая противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.

Признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших в результате их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, также исключают его вину.

Кроме этих трех положений судом или налоговым органом в ходе рассмотрения соответствующих дел могут быть признаны и другие обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоятельств, смягчающих или, наоборот, отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельством, смягчающим ответственность за нарушение налогового правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, а также тяжелое материальное положение физического лица. Судом могут быть признаны смягчающими и другие, не поименованные в НК РФ обстоятельства. При наличии у налогоплательщика хотя бы одного из указанных смягчающих ответственность обстоятельств размер финансового штрафа уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с тем размером, который установлен НК РФ.

Одновременно с этим НК РФ установлено и обстоятельство, отягчающее ответственность. Таковым является совершение налогового правонарушения

налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика.

Одновременно установлены определенные обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик

не несет ответственности за нарушение налогового законодательства:

1)вину налогоплательщика исключают действия, совершенные должностным лицом вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2)налогоплательщик не несет ответственности за те нарушения налогового законодательства, которые являются следствием выполнения письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Указанное положение не применяется в том случае, если данные письменные разъяснения были основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной налогоплательщиком;

3)действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенного налогоплательщиком

—физическим лицом, находившимся в момент их совершения в состоянии, при котором это лицо не могло

аналогичное правонарушение. При наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается в два раза. Если налогоплательщик совершил не менее двух налоговых правонарушений, то налоговые санкции применяются к нему за каждое такое правонарушение в отдельности. Налоговым кодексом РФ установлен и период времени, в течение которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафа с виновного лица. Суд примет к рассмотрению заявление налогового органа только в том случае, если со дня истечения срока исполнения требования об уплате штрафа налогоплательщиком, налоговым агентом и плательщиком сборов прошло не более шести месяцев. Если указанный срок пропущен налоговым органом по уважительной причине, то суд может восстановить срок подачи данного искового заявления.

19.4. Виды налоговых правонарушений и санкции

Основные виды нарушений налогового законодательства и ответственность налогоплательщиков и плательщиков сборов за их совершение приведены в табл. 19.1.