Обязательный и инициативный аудит. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Инициативный аудит (ИА) - аудит, проводящийся по инициативе экономического субъекта. В РФ нет достаточной базы для применения ИА. Предприятие может воспользоваться простой консультацией, восстановлением учета, а не применять ИА.

Обязательный аудит (ОА) проводится во всех случаях, установленных законодательством РФ (5 документов).

Критерии, по которым определяется, подлежит ли фирма обязательному аудиту.

1. Организационно-правовая форма экономического субъекта. ОА подлежат все открытые АО (независимо от числа участников и размера УК). Указание на это дает Постановление Правительства №408. До принятия этого документа аудиторской проверке подлежали АООТ с числом участников более 100 чел.

2. Вид деятельности. Ежегодно обязательно проверяются банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты (инвестиционные и чековые институты, холдинговые компании), внебюджетные фонды (источниками образования средств которых являются обязательные отчисления, проводимые юридическими и физическими лицами), благотворительные фонды и иные неинвестиционные фонды (источниками образования средств которых являются добровольные отчисления).

Список заканчивается указанием, что по виду деятельности могут проверяться и другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента, постановлениями Правительства.

3. Источники формирования УК. Фирма подлежит ОА, если есть доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели. Организация подлежит ОА, если она по финансовым показателям превысила определенную величину:

• объем выручки от реализации продукции превышает 500 тыс. минимальных окладов;

• сумма активов баланса на конец года превышает 200 тыс. минимальных окладов.

Исключение - экономические субъекты, находящиеся в государственной и муниципальной собственности.

Обязательный аудит, кроме того, может производится по поручению органа дознания, прокурора, следователя арбитражного суда (или просто суда), если в их производстве находятся материалы о нарушении законодательства, которое требует обязательного аудита.

Права, обязанности и ответственность сторон при аудите. Права аудиторов и аудиторских фирм. Право заниматься аудиторской деятельностью.

В отношении аудиторских фирм.

Аудиторская фирма должна иметь лицензию. Не менее 51% доли УК должно принадлежать аттестованным аудиторам. Аудиторская фирма может иметь любую организационно-правовую форму, кроме АООТ. С появлением первых органов, направляющих аудит, стали вестись реестры. Аудиторская фирма обязательно должна быть включена в государственный реестр аудиторских фирм.

В отношении физических лиц.

Физические лица могут работать в составе аудиторских фирм. В этом случае их личная аттестация может быть не обязательной. (Если аудиторская фирма согласна принять на работу неаттестованного специалиста, который не может(не имеет права) вести самостоятельного участка работы.)

Физическое лицо может также выполнять работу самостоятельно на свой страх и риск. Оно должно быть зарегистрировано в качестве предпринимателя (без образования юридического лица). Для частных аудиторов также существует государственный реестр, в который аудитор должен быть включен.

Вышеперечисленные права были рассмотрены с позиции основной цели аудиторской деятельности - подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Но аудиторы могут заниматься также восстановлением бухучета, ведением бухучета, анализом, составлением отчетности, оказанием консультационных услуг. В этих случаях подпись именно аттестованного аудитора не обязательна (хотя на практике для такой работы неквалифицированного аудитора никто не наймет).

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права :

• заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и связанной с ней;

• передавать полученные в ходе аудита сведения третьим лицам или использовать их в сфере предпринимательской деятельности;

• проводить аудиторскую проверку, если имеется родственная, экономическая и иная зависимость между аудитором и клиентом.

Во Временных правилах говорится, что аудиторы не имеют права проводить проверку предприятия, если:

• они являются учредителями, собственниками, акционерами проверяемого экономического субъекта, его руководителями или иными должностными лицами, несущими ответственность за составление бухгалтерской и финансовой отчетности;

• существует родственная связь аудитора с ответственными лицами фирмы (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также родители, братья, сестры, дети супруга аудитора);

• они уже оказывали этой фирме услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской отчетности.

Аудиторская фирма не может проверять экономические субъекты, которые являются ее учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, дочерними предприятиями, филиалами, отделениями, представительствами, или если в их капитале аудиторская фирма имеет долю.

В случае выявления нарушений, т.е. если после подписания договора стали известны обстоятельства, по которым аудитор не имеет права проводить проверку, договор подлежит расторжению.

В случае умышленного сокрытия аудитором этих обстоятельств от клиента последнему возмещаются все расходы по заключению договора об аудиторской проверке(например, аванс). Сокрытие аудитором обстоятельств является основанием для аннулирования лицензии.