Статистические приемы оценки эффективности системы внутреннего контроля (свк). Общий подход к оценке свк проверяемого предприятия.

Оценка СВК нужна для определения аудиторского риска в целом и для определения видов аудиторских процедур, их объема и времени для проведения.

За существующую СВК несет ответственность руководитель предприятия и главный бухгалтер. Разработка СВК не входит в обязанности аудитора. Если СВК несовершенна, то сначала аудитору нужно заключить договор на исправление СВК.

Риск неэффективности СВК — вероятность того, что существующая СВК не позволяет выявить существующие ошибки, возникающие в ходе учета.

На наличие и величину риска может указать частая сменяемость бухгалтеров, некомпетентность персонала, совмещение обязанностей (служащий, исказивший информацию, может это сокрыть, имея доступ к активам).

На малом предприятии можно совмещать обязанности главного бухгалтера и кассира (это также свидетельствует о риске).

На наличие риска может косвенно указывать отсутствие инвентаризации.

Приемы оценки риска:

1. Опрос персонала

2. Построение блок-схемы учета и контроля

3. Выделение участков с максимальными и минимальными рисками с помощью выборочной проверки.

Метод выборочного тестирования СВК направлен на выявление отклонений. Выборочная проверка может производиться по количественным и качественным признакам.

По качественному признаку можно рассчитать наличие отклонений, по количественному признаку - их величину.

Методы выборочной проверки свк и возникновение дополнительного риска.

Само тестирование может проводиться на этапах:

1. подготовки к аудиторской проверке;

2. непосредственно в процессе проверки для снижения объема работ.

Методы можно разделить на 2 группы:

1. Статистические методы. Базируются на теории вероятности. При их использовании должна соблюдаться случайность выборки. Аудиторские риски определяются на основе математических расчетов.

2. Нестатистические методы. При их использовании отбираются отдельные позиции, как правило, на основании опыта и интуиции аудитора. Риск неэффективности СВК не измеряется, но может быть констатировано его наличие в той или иной форме. (При этом используется шкала min - средний - max)

В любом случае при использовании выборки возникает дополнительный риск, который связан с вероятностью того, что аудитор делает выводы, расходящиеся с теми, которые он мог бы сделать, проверяя всю совокупность.

Применение статистических методов выборкипри проведении аудиторской проверки разделяется на несколько этапов:

1. Установление генеральной совокупности, которая включает все множество определенных документов, операций и т.д.(например все накладные за год, все ПКО и РКО и т.п.)

2. Определяется величина выборочной совокупности. При этом можно использовать случайныеили системныеметоды отбора совокупности.

При случайномметоде используется таблица случайных чисел. Важно, чтобы все числа были выбраны с одинаковой вероятностью.

Системныйметод отбора заключается в том, что все элементы отбираются при помощи определенного интервала между отборами. Например, размер генеральной совокупности равен 2582, а выборочной- 100 (нумерация с 1-го).

ИНТЕРВАЛ=2582/(100-1)=26

Начальный номер: 6 (берется случайным образом в пределах первых 26);

Следующий номер: 32;

3-ий номер: 58;...;

Последний номер: 2580 (6+26*99).

При такой проверке для работы с выборочными совокупностями необходимо заранее определить критерий нарушения.Например, в расходном кассовом ордере отсутствуют подписи руководителя, не указана корреспонденция счетов, присутствуют исправления. Согласно законодательству о бухгалтерском учете существуют необходимые реквизиты для придания документу юридической силы, и отсутствие хотя бы одного из них является нарушением порядка ведения учета.

Размер выборочной совокупности (в примере- 100) зависит от риска неэффективности СВК. При этом может иметь место как риск недооценки надежности СВК, так и риск ее переоценки:

1. Недооценка- аудитор может усомниться в оценке надежности СВК, которая вполне надежна, следовательно, выборка будет необоснованно увеличена, что приведет к дополнительным тратам времени на проверку;

2. Переоценка- аудитор, посчитав, что все нормально, необоснованно снижает объем выборки и может привести к пропуску аудитором ошибок.

Зависимость между риском переоценки и размером выборки.

Риск переоценки СВК	Размер выборки
10 %	77
5 %	93
1 %	165

Эта таблица применяется при определенных условиях:

• Анализируя совокупность, мы предполагаем, что в ней встретятся нарушения. Но необходимо решить, какое их количество недопустимо и ведет к недостоверности отчетности, т.е. определить max приемлемый процент нарушений. Определяется, какой процент нарушений ожидается обнаружить. Таблица основана на допущении, что max приемлемый процент нарушений равен 5%, а ожидаемый- 1%.

• Размер генеральной совокупности должен быть более 5000, так как в этом случае он почти не влияет на размер выборки.

Если ожидается процент больший, чем максимально приемлемый, то необходимо увеличить выборку.

Размер выборки можно определить с помощью таблицы:

Ожидаемый	Максимально приемлемый % ошибок
% ошибок	2 %	3 %	4 %	.......	20 %	......
0.00 %	149 (0)			............		............
0.25 %	236 (1)			............		............
........	............	............	............	............	............	............
1.50 %				............		............
.........	............	............	............	............	............	............

Пример: если при проведении проверки правильности заполнения платежных поручений риск переоценки СВК равен 5%, а максимально приемлемый % нарушений - 2%, ожидаемый процент нарушений- 0.25%, то по таблице выборка составляет 236 документов. Цифра 1 означает, что данный размер выборки действителен лишь в том случае, если при проверке обнаружено 1 отклонение. Если обнаружено более 1, то необходимо пользоваться другой таблицей.

Аудитор либо составляет документ, описывающий СВК, и дает заключение об общем уровне надежности, либо, если выборка произведена в ходе аудиторской проверки, дает методику проведения выборочной аудиторской проверки и отражает найденные нарушения.