Оценка материальности ошибок.

Термин материальности пришел из западной литературы. У нас это означает существенность, значимость. Материальность ошибок оценивается с точки зрения ее суммы и того, насколько грубы нарушения и каким образом это влияет на отчетность.

Существует 3 уровня материальности:

1. Незначительные ошибки и пропуски — искажения, которые малы по величине и не могут повлиять на решение пользователя информации. Обычно величина таких ошибок определяется и согласовывается заранее. В аудиторской практике США нематериальной считается ошибка, ведущая к отклонениям в балансе в пределах 5 - 10% (но не для всех ошибок). В аудиторском заключении ошибки I уровня материальности не показываются, а устраняются в рабочем порядке в процессе аудиторской проверки. Могут быть совсем несущественные ошибки — тогда их исправлять не нужно, а нужно дать рекомендации по их исправлению в дальнейшей работе.

2. Ошибки, материальные по сумме, но не влияющие на решения пользователей отчетности. Аудитор в целом подтверждает достоверность отчетных данных и оговаривает несоответствие суммы по балансу и фактических данных. Это указывается в аудиторском заключении.

3. Искажения, ставящие под сомнение достоверность отчетной информации. Опираясь на такую информацию, пользователи могут принять неправильное решение. Аудитор высказывает отрицательное мнение о достоверности отчетности.

Оценка материальности производится в 5 этапов:

1. С клиентом согласовывается предельно допустимая суммарная ошибка по проверяемому объекту, статье. Рассчитывается сумма ошибки (абсолютная величина) и процент отклонения.

2. Общая величина предельно допустимой ошибки распределяется между элементами внутри проверяемой статьи.

3. Проверка учетных данных или их тестирование(выборочная проверка в зарубежной практике).

4. Все ошибки по проверяемому объекту суммируются.

5. Найденная фактическая величина ошибки сравнивается с ее предельно допустимой величиной.

Если итоговая величина выше верхней границы — она материальна, ниже — нематериальна. Если величина ошибки близка к критическому значению, необходимо провести дополнительный анализ с точки зрения ее влияния на конечный результат.

Аудиторский риск.

Аудитор — профессия связанная с риском. Аудитор, подтверждая правильность отчетности, рискует всегда. Аудитор всегда может пропустить ошибку.

Аудитор всегда должен оценивать степень риска. Риск можно оценивать по шкале приоритетов: максимальный, средний, минимальный.

Аудитор не берется проверять там, где большой риск ошибок. Риск определяется путем исчисления вероятностей ( от 0 до 1).

Исходя из зарубежной аудиторской практики аудиторский риск должен составлять не более 1%.

Модель аудиторского риска:

Аудиторский риск = Чр * Кр * Пр

Чистый риск (Чр). Связан со спецификой проверяемой фирмы (например, ее сферы деятельности). На производственных предприятиях при проверке риск меньше, чем на торговых предприятиях и посреднических фирмах. Самый высокий риск — у банков, других кредитных учреждений. Риск зависит также от фазы, на которой находится фирма (подъем, спад).

Чистый риск — оценка структуры объекта. Нет филиалов, дочерних предприятий — риск меньше. Чистый риск зависит от квалификации руководящего персонала (низкая квалификация, отсутствие соответствующего образования — высокий риск).

Контрольный риск (Кр) — риск неэффективности системы внутреннего контроля. Бухгалтерский учет и двойная запись предполагают создание четкой системы контроля: фиксирование всех операций, их точная оценка в денежном выражении, систематизация операций в учетных регистрах, аналитический учет, балансовое обобщение.

Если обнаружили, что бухгалтер имеет кассовую книгу и банковские выписки, а промежуточных документов нет, то системы внутреннего контроля нет и прежде чем проводить аудит, нужно восстановить бухгалтерский учет.

Если риск неэффективности бухгалтерского учета небольшой, то можно сократить время проверки, используя тестирование (т.е. выборочную проверку). Система сбора данных и их обработка должна предупреждать ошибки и обнаруживать их. Но даже если эта система надежна, могут быть недостатки при ее функционировании.(Если ведется кассовая книга и журналы ордера, а в кассовой книге нет корреспонденции счетов, то это может привести к искажению отчетности и усложнению аудита.)

Следует учитывать риск, связанный с особенностью учетных записей. Среди них есть повторяющиеся (закупка материалов, выплата зарплаты). Их обработка унифицирована, и бухгалтер хорошо знает нормативные документы, касающиеся этих операций. Аудитор сначала смотрит методику расчета, и если есть одна незначительная ошибка, то после многократных повторений она может дать большое отклонение.

Расчетные записи — строятся на базе предыдущих записей, но выбираются из временных интервалов (прибыль, объем реализации). По риску занимают промежуточное положение. Надо следить за техникой расчета.

Учетные записи исключительного характера. Могут быть связаны с переоценкой основных фондов, инвентаризацией. Самый высокий риск. Требуется знание многих нормативных актов. На них нужно обращать особое внимание.

Процедурные риски (Пр.). Сама процедура проведения аудита не дает полной гарантии выявления всех ошибок. Чтобы процедурный риск был в определенных рамках, необходима детальная разработка программы аудита с той или иной детализацией отдельных участков проверки. При применении выборочной проверки процедурный риск увеличивается. Т.о., процедурный риск связан с самим алгоритмом проверки.

Пр = Выборочный риск + Пр(чистый процедурный риск)

Чистый риск обычно оценивают экспертным путем, без применения математических расчетов. Экспертом является сам аудитор, который уполномочен заключить договор с фирмой. Можно привлечь к экспертизе специалистов. Результат — заключение или не заключение договора на аудиторскую проверку. Степень детализации проверки зависит от чистого риска.

Контрольный риск может быть оценен при помощи выборочных методов (можно проводить предварительное тестирование до заключения договора).

Процедурный риск определяется расчетным путем, исходя из того, что в целом аудиторский риск должен быть в пределах 1%.

Например:

Чр = 0.2

Кр = 0.1

Пр = 0.01 / (0.2 * 0.1) = 0.5 (или 50%)

На основании этой модели аудитор может сделать следующие организационные выводы:

1. Нельзя полностью исключать Чр (он не может быть равен 0).

2. Нельзя полностью полагаться на систему внутреннего контроля, исключив процедуру сбора данных ( Кр не может быть равен 0).

3. Аудиторская проверка не может считаться проведенной должным образом, если аудиторский риск значительно превышает 1%.

4. Аудитор может практически полностью доверять данным, если аудиторский риск = 1%.