Определение величины максимально допустимого процента нарушений с помощью метода экспертных оценок.

Метод экспертных оценок базируется на интуиции эксперта или группы экспертов, но в то же время должен быть подкреплен профессиональными знаниями и опытом. Из социологии известно, что для того, чтобы избежать субъективизма, суждения экспертов проходят обработку с помощью статистических приемов.

Экспертиза может быть индивидуальной или коллективной. При этом считается, что коллективная экспертиза предпочтительнее.

Для проведения экспертизы необходимо сформировать экспертную группу. При этом важно определить уровень компетентности каждого эксперта и всей группы в целом.

Компетентность рассчитывается по формуле:

Kk i=(Ka i+Kос i)/(Ka max+Kос max), где

Kk i- коэффициент компетентности i- того эксперта;

Ka- коэффициент аргументации;

Kос- коэффициент осведомленности.

Для определения коэффициента аргументации можно использовать таблицу- шаблон, которая применительно к аудиту выглядит следующим образом:

Источники аргументации	Коэффициенты, отражающие степень влияния источника аргументации на мнение эксперта
Общий опыт проведения аудиторских проверок	0,4	0,3	0,2	0,1	0,0
Опыт решения аналогичных задач	0,5	0,4	0,3	0,2	0,1	0,0
Интуиция	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1	0,1
МАКСИМАЛЬН. КОЭФФ.	1,0	Х	Х	Х	Х	Х

Степень своей аргументации эксперт оценивает, самостоятельно выбирая тот коэффициент, который он считает для себя наиболее подходящим. Данные по источникам аргументации суммируются (в таблице выбранные экспертом коэффициенты выделены):

Ка i= 0,3+0,2+0,1= 0,6 при Ка max= 1,0.

Коэффициент осведомленности (К ос) эксперт определяет самостоятельно, устанавливая его цифровое значение в интервале от 0,0 до 1,0 (к примеру, 0,6).

Кк1= (0,6+0,6)/(1,0+1,0)= 0,6

При оценке компетентности всей группы экспертов следует проверить, соблюдается ли условие репрезентативности.

W= 1/n*åKk i, при этом 0,67<W<1,0,n- количество экспертов.

Если условие репрезентативности не соблюдается, то необходимо изменить состав группы.

После этого определяется мнение каждого эксперта о максимально приемлемом проценте нарушений. Определяется обобщенное мнение экспертов по формуле средней арифметической. Кроме того, необходимо определить верхнюю и нижнюю границы отклонений:

s²=å(Xi-Xср.)/n

Например, s= 0,3, а Х= 0,4, следовательно мы можем принять max % нарушений, равный 0,4+ 0,3, то есть в интервале от 0,1 до 0,7.

Источники информации и основные процедуры ее сбора. Рабочие документы аудитора. Источники информации для аудиторской проверки.

1). Финансово-бухгалтерская отчетность:

• Бухгалтерский баланс (форма №1).

• Отчет о финансовых результатах (форма №2).

С 1995 г. - приложение к балансу (форма №5).

Аудитор должен досконально изучить эту отчетность и дать подтверждение достоверности этих форм.

2). Документы, имеющие вспомогательное значение (способ подтверждения достоверности отчетности). К ним относятся учетные и контрольные регистры (бухгалтерские регистры): журналы-ордера, главная книга, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по зарплате и др.

3). Первичные документы. Все бухгалтерские операции должны быть подтверждены правильно составленными первичными документами. Первичные документы должны быть обоснованы.

Кроме того, аудитор использует в работе статистическую отчетность, отчетность по взносам во внебюджетные фонды, отчетность по налогообложению. Их использование носит справочный характер.

Аудитор знакомится также с приказами и другими административными документами (например, приказ об учредительной политике фирмы на год).

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также достоверность пояснительной записки. За точность, полноту, достоверность и своевременность предоставления отчетности по взносам в внебюджетные фонды, по налогам, статистике аудитор ответственности не несет.[Из проекта Аудиторских стандартов.]

Для проверки бухгалтерского баланса аудиторы составляют альтернативный баланс, т.е. общая схема проверки идет не от статей баланса к учетным регистрам и ПД, а наоборот, снизу вверх. Фактический баланс сверяется с альтернативным и выявляются отклонения. Затем делается вывод: все ли активы и пассивы отражены в отчете, все ли документы использованы, насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой учетной политики.

При проверке отчета о финансовых результатах обращается внимание на то, что балансовая прибыль должна быть определена не только в целом, но и по видам деятельности (разные ставки налога на прибыль). Косвенные расходы должны быть распределены между различными видами деятельности пропорционально их удельному весу в общем объеме выручки.

Данные пояснительной записки проверяют с учетом альтернативного баланса.

4). При необходимости аудитор проводит с помощью персонала предприятия-клиента выборочную инвентаризацию имущества и обязательств. Это еще один источник информации для аудиторской проверки.

Проект Аудиторских стандартов определяет, что проверке подлежат:

• все операции и сделки, приносящие предприятию более 5% дохода или оборота;

• крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года;

• основные финансовые показатели и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных средних за последние 5 лет;

• неудовлетворительные ситуации с оборотными средствами;

• причины судебных исков и др.