- •7 7
- •!!! Final edition !!!
- •История возникновения и развития аудита за рубежом. Возникновение аудита.
- •Развитие аудита по странам.
- •Международные стандарты аудита.
- •Становление аудита в рф. Его понятие, цель и место в системе контроля. Понятие аудита и его основная цель.
- •Становление аудита в рф.
- •Место аудита в системе контроля.
- •Виды аудиторских услуг.
- •Организационные основы внешнего аудита в рф. Органы, направляющие аудиторскую деятельность, и документы, регламентирующие аудит.
- •Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и выдача лицензий на осуществление аудиторской деятельности.
- •Обязательный и инициативный аудит. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.
- •Права, обязанности и ответственность сторон при аудите. Права аудиторов и аудиторских фирм. Право заниматься аудиторской деятельностью.
- •Права при взаимоотношениях с клиентом.
- •Обязанности аудиторов и аудиторских фирм.
- •Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.
- •Права и обязанности заказчика.
- •Подготовка к аудиторской проверке. Заключение договора на аудиторскую проверку.
- •Оплата труда аудиторов.
- •Планирование аудиторской проверки.
- •Оценка материальности (существенности) ошибок и аудиторского риска. Основные постулаты аудита.
- •Ошибки и незаконные действия.
- •Оценка материальности ошибок.
- •Аудиторский риск.
- •Статистические приемы оценки эффективности системы внутреннего контроля (свк). Общий подход к оценке свк проверяемого предприятия.
- •Методы выборочной проверки свк и возникновение дополнительного риска.
- •Определение величины максимально допустимого процента нарушений с помощью метода экспертных оценок.
- •Источники информации и основные процедуры ее сбора. Рабочие документы аудитора. Источники информации для аудиторской проверки.
- •Основные процедуры сбора информации.
- •Рабочие документы аудитора. Практика ведения аудиторами рабочих документов, сложившаяся в англоязычных странах.
- •Реквизиты рабочих документов аудитора. Оформление рабочих документов и организация их хранения.
- •Опыт аудиторских фирм рф в создании аудиторской документации.
- •Подготовка и представление аудиторского заключения. Формы аудиторского заключения.
- •Содержание аудиторского заключения.
- •Вводная часть.
- •Аналитическая часть.
- •Итоговая часть.
- •Представление аудиторского заключения клиенту.
- •Этика аудитора. Этические принципы аудиторской деятельности, закрепленные во Временных правилах.
- •Поведение аудитора с клиентом.
- •Обязанности аудитора по отношению к коллегам.
Основные процедуры сбора информации.
Различают 7 процедур.
Пересчет, т.е. проверка ранее сделанных клиентом подсчетов. Дает математически точную информацию об отклонениях (величине ошибки). Аудитор должен проследить дальнейший путь искаженной информации и выявить ее влияние на достоверность отчетности.
Осмотр и наблюдение. Должны подтверждать фактическое наличие имущества, а не только отражение его в учете (иногда - выборочная инвентаризация). Эта процедура дает точную информацию о наличии основных средств, другого имущества и приблизительную информацию о его оценке. Наблюдение - понятие, близкое по форме к процедуре осмотра, но оно изучает не предметы, а процессы. Например, можно наблюдать за ведением учета на складе, условиями выдачи зарплаты.
Подтверждение. В значительной части деловых операций участвуют третьи стороны (банки, другие юридические лица). Если информация вызывает сомнения, от них могут быть получены подтверждения ее достоверности. Например, при обнаружении подчисток и исправлений в банковской выписке можно заказать копию из банка. Сложнее получить подтверждение достоверности операций с контрагентами.
Устный опрос. Используется при заключении договора с клиентом, когда выявляется величина чистого риска. При проверке часто возникает много вопросов и неясностей, и аудитор имеет право обратиться за разъяснениями к кассиру, бухгалтеру, руководителю, работникам. Упрощает аудиторскую работу, но устное разъяснение должно быть подкреплено дополнительными сведениями, полученными в ходе других аудиторских процедур. Но некоторую информацию (неверное исполнение учетной политики, добровольное признание) не требуется подтверждать.
Проверка документов. Различают внутренние (подготовленные внутри фирмы и используемые на фирме) и внешние (могут поступать на фирму извне, могут быть составлены на фирме для внешних пользователей). К внешним документам доверие больше, они могут быть перепроверены. Поэтому их принимают за основу при проверке. Документы могут быть официальными (уставные и т.д.) и обычными (договора с покупателями, контрагентами). Официальные документы являются наиболее достоверными с точки зрения низкой вероятности их подделки, обычные документы легче подделать. Степень доверия к внутренним документам зависит от качества СВК за их подготовкой, разработкой.
Сканирование. Выявляются и изучаются нетипичные статьи отчетности и отраженные в учете события. По ним проводится индивидуальная проверка.
Вспомогательная. Необходима на стадии заключения договора аудиторской проверки и выработки программы проверки, когда изучается отчетность и распределяются участники аудиторской бригады по отдельным участкам проверки. Использование аналитической процедуры в учете позволяет выявить ряд отклонений, не выявляемых при детальной аудиторской проверке.
Рабочие документы аудитора. Практика ведения аудиторами рабочих документов, сложившаяся в англоязычных странах.
Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует свою деятельность на всех этапах выполнения заказа клиента. В РФ не требуется вести рабочие документы и не определена (пока) в законодательстве их форма, т.е. этот вопрос оставлен на усмотрение аудитора.
В зарубежной практике документы ведутся по каждому клиенту. Выделяют:
Непрерывно ведущиеся документы (информация, которая может быть использована в ходе дальнейших аудиторских проверок: копии уставных документов, копии бухгалтерских отчетов фирм, один из экземпляров аудиторских отчетов и др., хотя есть правило этики - не работать долго с одним клиентом).
Административные аудиторские документы (письмо о приглашении аудитора, приказ (распоряжение) о назначении аудиторов для проведения проверки, предварительный аналитический обзор, начальная оценка материальности аудиторского риска, план проверки, расписание проверки, блок-схема СВК, вопросники по внутреннему, управленческому, компьютерному контролю, аудиторская программа, рабочий пробный баланс счетов, рабочие документы о предварительных корректировках и переклассификации статей отчетности).
Документы текущей аудиторской информации. Составляются в ходе проверки. Содержат информацию о найденных ошибках и неточностях с указанием процедур, с помощью которых они были выявлены; а также решения, принятые при проверке по сложным вопросам. Свидетельствуют об объеме и качестве проверки. Им уделяется особое внимание.