Оценка материальности (существенности) ошибок и аудиторского риска. Основные постулаты аудита.

В аудите можно использовать систему постулатов. Постулат - положение, принимаемое за истину. Существуют следующие постулаты:

1. Отчет должен быть проверен. Это значит что аудитор не имеет права не проверять отчет.

2. Непроверенный отчет не заслуживает доверия. Этим постулатом также утверждается необходимость проверки и подтверждения отчета аудиторской фирмой. Аудиторские фирмы берут на себя моральную и экономическую ответственность за достоверность отчета.

3. Каждая последующая проверка одного и того же отчета может снижать ценность предыдущих проверок и всегда менее информативна. Это значит, что аудитор, зная, что кто-то другой будет перепроверять его, работает менее тщательно. Вторичная проверка менее информативна - если аудитор проверяет уже проверенный материал, то думает, что большинство ошибок уже найдено и проверяет менее тщательно. Поэтому перепроверки допускают только в особых случаях.

4. Отчет составлен неверно. Реально ошибки есть в любой бухгалтерии, следовательно, ошибки всегда могут быть найдены.

5. Никто не свободен от ошибок. Аудитору приходится иметь дело с большим объемом информации и в аудите неизбежны ошибки. Это нормально. Поэтому в работе аудитора есть риск. И этот риск аудитор должен учитывать в своей работе.

6. Каждое утверждение аудитора должно быть убедительно - это касается не только системы аргументации, указания на нормативный акт, но и оценки материальности ошибок (для того, чтобы сделать вывод о возможности/невозможности подтверждения отчетности).

Ошибки и незаконные действия.

Аудитор может столкнуться с ошибками, пропусками, искажениями, отклонениями от норм ведения бухучета на любых этапах работы и в любых документах ( в первичных документах, в учетных регистрах, в отчетности).

Нарушения часто возникают при создании первичных документов.

“Положение о бухгалтерском учете и отчетности” содержит четкие требования к заполнению первичного документа — наличие ряда обязательных реквизитов.

Распространенная ошибка — отсутствие обязательных реквизитов. Особенно часто встречается при проверке кассовых операций (например отсутствует нумерация приходных и расходного кассовых ордеров, фиксирование их в книге ПРКО). Встречается нарушенная нумерация кассовых ордеров (в попытках отрегулировать кассовые остатки). Встречается отсутствие даты на первичном документе. Иногда не ставится корреспонденция счетов.

Недостаток реквизитов первичного документа увеличивает риск ошибки при записи в учетные регистры. Может быть неправилен текст “Кому.......... От кого............”.

Наличие необходимых подписей обязательно. Если подписей нет, то первичный документ не может считаться оформляющим факт совершения хозяйственной операции.

Аудитор — помощник в налаживании учета. Поэтому многие ошибки ( отсутствие подписи, например) могут быть устранены в течение проверки. Подделку подписей кассира, главного бухгалтера проверить легко. Остальных работников — сложнее.

Отсутствие юридической доказательности первичной информации. Почки к каждому первичному документу должен быть приложен документ, на основе которого он составлен. В банковских документах — кому и на каком основании перечислены средства.

Основные нарушения при записи операций в учетные регистры:

• Не все операции, которые в действительности имели место регистрируются (неоприходование денежной наличности, начисление и выплата зарплаты).

• Регистрируются хозяйственные операции, которых не было в действительности (например, для обоснования поступления денег).

  Ошибки этих двух групп взаимосвязаны.

  Выделяют следующие виды ошибок при записи в учетные регистры.

• Ошибки в разноске операций по счетам. Система двойной записи предусматривает нахождение части таких ошибок (оборотные, шахматные ведомости).

• Случайные пропуски операций .Если система внутреннего контроля отлажена, то есть если есть журнал хозяйственных операций, подсчитываются обороты, то возможность допуска ошибки снижается.

• Запись незаконных или не соответствующих инструкциям операций.

• Арифметические ошибки .Связаны с неточностью исчисления, например, НДС.

• Ошибки, связанные с неправильной расчетной формулой.

• Ошибки в нарушении сроков расчетов.

• Незавершенность учета хозяйственных операций (в т.ч. отсутствие аналитического учета по покупателям, поставщикам, подотчетным лицам).

• Хозяйственные операции учтены не за тот период, к которому они действительно относятся.

• Хозяйственные операции, не соответствующие учетной политике предприятия на текущий год.

Нарушения в отчетности :

• Несоответствие между данными статей отчетности и остатками по счетам в учетных регистрах.

• Неполное заполнение отчетности.

• Отсутствие взаимоувязки статей отчетности.

• Неправильная оценка статей баланса.

• Несоблюдение сроков предоставления отчетности.

  В соответствии с указанными группами ошибок применяются следующие процедуры контроля:

1. Процедуры, выявляющие реальность совершенных операций:

2. Проверка соответствия хозяйственных операций законодательству и инструкциям.

3. Проверка точности расчетов.

4. Проверка наличия аналитического учета.

5. Проверка правильности отнесения затрат к периодам.

6. Проверка согласования операций с учетной политикой.

Ошибки могут быть вызваны:

• случайным искажением информации;

• неправильной интерпретацией фактов хозяйственной деятельности.

В бух. учете и отчетности могут быть зафиксированы действия, связанные с несоблюдением законодательства или идущие вразрез с документами, регламентирующими деятельность данного предприятия ( учредительные документы, решения акционеров или пайщиков и т.д.). Если есть такие хозяйственные операции, то действия, отраженные в них квалифицируются как незаконные.

Незаконные действия могут быть:

• случайными (незнание документов, недостаточная квалификация, невнимательность);

• преднамеренными.

Надо помнить, что в условиях ручной обработки велика вероятность ошибок в расчетах, а при использовании компьютера часто встречаются пропуски операций.

При обнаружении ошибок аудитором может быть избран один из трех вариантов поведения.

1. Рекомендовать не повторять такие ошибки в дальнейшем (если ошибка незначительна, существенно не затрагивает отчетности и не сопровождена незаконными действиями).

2. Потребовать исправления ошибок (обнаружена большая серия ошибок или ошибка, связанная с незаконными действиями).

3. Отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения (когда ошибка не может быть исправлена или выявлено серьезное злоупотребление).

Чтобы у аудитора не было сомнения в выборе варианта, нужно заранее на стадии планирования проверки оговорить с администрацией фирмы виды и размеры ошибок, не требующих исправления.

Обычно определяют максимально приемлемый процент отклонений (нарушений).