Раздел III. Макроэкономика

государства в работу рынка. Данные функции осуществляются с помо-

щью таких инструментов, как налоговые льготы, налоговые каникулы,

оффшорные зоны, трансферты и т. п.

Налоговая система как совокупность форм и методов сбора фи-

нансовых средств – сложное явление. В ней изначально заложено про-

тиворечие: с одной стороны, обеспечить изъятие у субъектов экономи-

ки финансовых ресурсов в пользу общества, с другой, – не допустить

снижения их деловой активности. Решение проблемы достигается на

путях разумного компромисса. Большое значение имеет необходимость

осознания экономическими субъектами идеи о том, что платить нало-

ги необходимо для того, чтобы государство имело средства для защи-

ты личности и собственности каждого гражданина, а также для выпол-

нения государством функций по поддержанию бизнеса и удовлетворе-

нию общественных потребностей.

К элементам налога относятся:

• субъект налога – лицо, являющееся плательщиком налога

в соответствии с законодательством страны;

• объект налога или налогооблагаемая база – экономический

объект, подлежащий налогообложению (доходы, расходы, имущество,

земля и т. п.);

• единица налогообложения – денежная единица страны (рубль,

доллар) или физическая мера налогооблагаемой базы (гектар, квадрат-

ный метр жилья и т. п.);

• ставка налога – величина налога на единицу обложения (де-

нежная единица доходов, единица земельной площади, единица изме-

рения товара и т. п.).

Взимание налогов предусматривает использование различных

налоговых ставок. Виды налоговых ставок:

• твердые ставки, устанавливающися в абсолютной сумме на

единицу обложения (тонну, штуку, партию товара) независимо от раз-

мера дохода, уровня производства, продаж и других экономических

показателей, связанных с деловой активностью;

• пропорциональные ставки, устанавливающися в одинаковом

процентном отношении к объекту налогообложения без учета диффе-

ренциации его величины (в нашей стране в настоящее время подоход-

ный налог, а также налог на имущество, пользование природными ре-

сурсами, трудовыми ресурсами т. п.);

178

Е. Г. Гужва, М. И. Лесная. Экономика

• прогрессивные ставки, предусматривающие прогрессивное

изменение ставки налога по мере возрастания дохода. Этот вид нало-

гообложения состоит из изъятия большей части дохода у лиц, получа-

ющих больший доход;

• регрессивные ставки, предусматривающие снижение налога

по мере роста дохода, имущества. Так, в Германии регрессивный на-

лог изымается с имущества предприятий: по мере увеличения имуще-

ства предприятия налог на имущество уменьшается. Этот налог на-

правлен на поддержание развития производства.

По способу обложения используется следующая классификация на-

логов: их деление на прямые (налоги на текущие факторные доходы

и имущество) и косвенные (налоги на расходы экономических субъектов).

Прямые налоги делятся на реальные и личные налоги.

Реальные налоги предусматривают использование усредненной

оценки единицы налогооблагаемой базы: поземельный налог, подомо-

вой налог.

Личные налоги – это налоги на факторные доходы: подоходный

налог, налог на прибыль предприятия, налог с наследий и дарений, на-

лог на доходы от денежных капиталов.

Косвенные налоги – это обязательные платежи, включаемые в цены

товаров и услуг: акцизы, фискальные налоги, таможенные пошлины.

К основным налогам, обеспечивающим наиболее весомый вклад

в доходы государственного бюджета стран с рыночной экономикой,

относятся: подоходный налог, налог на добавленную стоимость и на-

лог на прибыль. В Государственном бюджете России последних лет

существенное место занимает также налог на добычу полезных иско-

паемых. К дополнительным налогам относят налоги на имущество,

отдельные потребительские налоги (на спиртные напитки, табачные

изделия), транспортный налог и др.

Практика выработала оптимальные соотношения между ставка-

ми различных видов налогов: максимальный уровень подоходного на-

лога составляет 30–40 %; средняя ставка налога на добавленную сто-

имость – 12–18 %; налог на прибыль корпораций варьируется в преде-

лах 35–40 %. Конечно, существует и определенная дифференциация,

обусловленная спецификой той или иной страны.

По использованию налоги делятся на общие, поступающие в об-

щую доходную часть бюджета страны, и специальные, предусматрива-

ющие целевое использование.

179