7. Учет амортизации ос
ОС, участвуя в течении длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, т.е. утрачивают свои свойства и приходят в негодность.
Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик.
Амортизация – это стоимостное выражение износа. Это процесс перенесения амортизируемой стоимости ОС по мере износа на производимые с их помощью продукты труда и услуги.
При формировании рабочего плана счетов каждая организация открывает дополнительные списания на счета 2421-2429
По МСФО-16 для начисления амортизации могут применяться следующие методы:
Метод равномерного списания стоимости (прямолинейный)
Производственный метод
Кумулятивный метод
Метод уменьшающегося остатка
Метод равномерного списания стоимости. Амортизационная стоимость списывается равными суммами. Сумма амортизации определяется исходя из срока полезной службы.
А=
Этот метод используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов ОС одинаковы на протяжении срока его эксплуатации.
Производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ).
Сумма амортизации за месяц определяется делением стоимости объекта на количество изделий, работ и услуг, которые будут произведены с его участием. Этот метод применяем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показаниями или изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.
А=
Кумулятивный метод. Метод списания стоимости по сумме чисел состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной службы. Числитель – оставшееся количество до конца срока службы в обратном порядке. Сумма амортизации в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.
Кумулятивное число определяется по формуле:
S=
Метод уменьшающегося остатка (регрессии, двойной регрессии) состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной, а от балансовой стоимости. Норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, может быть удвоена, тогда говорят о методе двойной регрессии.
Ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена внутренней необходимостью для уменьшающейся остаточной стоимости до ликвидационной.
Начисление амортизации по ОС основного производства
При начислении амортизации по ОС осн. Производства
Дт 8415
Кт 2421-2429
Счета произв. Учета закрываются постепенно
Дт 8411
Кт 8415
Затем
Дт 8414
Кт 8411
Дт 8110
Кт8411
Дт7010
Кт8110
Дт 5610
Кт 7010
Начисление амортизации по ОС вспомогательного производства
Дт 8415
Кт 2421-2429
Дт 8412
Кт 8412
Дт 8410
Кт 8314
Начисление амортизации ОС общехоз. назначения и коммерческих структур
Дт 7210
Кт 2421-2429
Дт 5610
Кт 7210
Начисление амортизации по ОС в местах хранения товара или реализации
Дт 7110
Кт 2421-2429
Дт 5610
Кт 7110
8.Учет выбытия ос
Объекты ОС списываются с бухг.баланса организации в результате:
Физического и морального износа
Реализации неиспользуемых в хоз.деятельности объектов
Передачи другим субъектам ОС в виде вклада в уставный капитал
Безвозмездной передачи др. юр. И физ. Лицам
Сдачи остатков в долгосрочную (финансир) аренду
Недостач, стихийных бедствий и др.причин.
Ликвидация бывает полной или частичной. В порядке ликвидации с баланса организации списываются здания, сооружение, оборудование и другое изношенное имущество, полностью устаревшие производственные здания вследствие физического износа, после отработки им установленных сроков службы в результате стихийных бедствий.
Списание объектов ОС оформляются «Актом на списание ОС» формы ОС №3 и «Актом на списание автотранспортных средств» формы ОС №4 в 2-х экземплярах, один передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответсвенного лица.
Выбытие (списание) объектов ОС в результате реализации на балансовую стоимость
Дт 7410
Кт 2411-2419
На сумму раннее начисленного износа
Дт 2421-2429
Кт 2411-2419
На договорную стоимость без НДС
Дт 1210
Кт 6210
На сумму НДС
Дт 1210
Кт 3130
При уплате НДС в бюджет
Дт 3310
Кт 1030
При поступлении ден.средств
Дт 1010,1030
Кт1210
По итогам года расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли
Дт 5610
Кт 7410
Доходы на увеличение итоговой прибыли
Дт 6210
Кт 5610
Выбытие ОС в результате морального или физического износа
На балансовую стоимость
Дт 7410
Кт 2411-2419
На сумму ранее начисленного износа
Дт 2421-2429
Кт 2411-2419
Начисление з/п рабочим за демонтаж ОС
Дт 7410
Кт 3350
Если произведены отчисления в фонд занятости
Дт 7410
Кт 3420
Если произведены отчисления на соц. страхование и пенсионные отчисления
Дт 7410
Кт 3150, 3220
Если акцептован счет домохозяйства за перевозку демонтированного оборудования
Дт 7410
Кт 3310
Если оприходованы материалы, полученные от ликвидации ОС
Дт 1314
Кт 6210
По итогам года расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли
Дт 5610
Кт 7410
Доходы на увеличение итоговой прибыли
Дт 6210
Кт 5610
Безвозмездная передача объектов ОС:
- на баланс.стоимость
Дт 7410, Кт 2411-2419
- на сумму ранее начисленного износа
Дт 2421-2429, Кт 2411-2419
Все расходы, связанные с безвозмездной передачей списываем на 7410
Дт 7410
Кт 3310, 3130, 3350, 3420
- на сумму НДС
Дт 7210, Кт 3130
- в конце года закрытие счетов
Дт 5610, Кт 7410, 7210.
Учет выбытия ОС в результате передачи их вклад в уставный капитал других предприятий:
Если вклад в УК соответствует балансовой стоимости передаваемых объектов ОС, то на баланс. стоимость НМА
Дт 2310, Кт 2411-2419;
- на сумму ранее начисленного износа
Дт 2421-2429, Кт 2411-2419
Если вклад в УК согласованная стоимость > балансовой стоимости
На балансовую стоимость
Дт 7410, Кт 2411-2419
На сумму ранее начисленного износа
Дт 2421-2429, Кт 2411-2419
На согласованную стоимость переданных объектов ОС
Дт 2310
Кт 6210
- на сумму НДС от разницы между согласованной и балансовой стоимостью
Дт 7210, Кт 3130
При уплате НДС в бюджет
Дт 3130
Кт 1010
- в конце года все расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли
Дт 5610, Кт 7410, 7210
- доходы идут на увеличение итоговой прибыли
Дт 6210, Кт 5610.
Учет выбытия ОС в результате товаро-обменной операции
- на баланс.стоимость ОС
Дт 7410, Кт 2411-2419
На сумму ранее начисленного износа
Дт 2421-2429, Кт 2411-2419
- на договорную стоимость переданных объектов ОС
Дт 1210, Кт 6210
- на сумму НДС
Дт 1210, Кт 3130
Оприходование запасов (товаров)
Дт 1310
Кт 3310
- на сумму НДС к возмещению
Дт 1420, Кт 3310
- на зачет НДС
Дт 3130, Кт 1420
На зачет взаимных обязательств (бартер)
Дт 3310
Кт 1210
- в конце года все расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли
Дт 5610, Кт 7410
- доходы идут на увеличение итоговой прибыли
Дт 6210, Кт 5610.
При сдаче в долгосрочную аренду объекты ОС также списываются
На балансовую стоимость
Дт 7410
Кт 2411-2419
На сумму ранее начисленного износа
Дт 2421-2429, Кт 2411-2419
- в конце года все расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли
Дт 5610, Кт 7410