16)Учет операций по валютному счету

Организации используют денежные средства и совершают операции в различных валютах:

А) национальной

Б) свободно конвертируемых (свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты)

В) замкнутых (неконвертируемых ) валютах ( национальные валюты ближнего зарубежья и развивающихся стран)

Г) валютные клиринг ( валюте, согласованной участниками безналичных расчетов на основе взаимозачета встречных требований и обязательств )

В соответствии с правилами проведения валютных операций а РК, утвержденным постановлением Правления Национального банка РК от 2 мая 1997 г., для совершения валютных операций ЮЛ и ФЛ открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков. Для открытия счета ЮЛ представляют:

- заявление об открытии валютного счета

-копии учредительных документов , заверенных нотариально

- образцы подписей уполномоченных лиц и оттиска печати

-свидетельство о государственной регистрации

- справку налогового органа о постановке на учете в качестве налогоплательщика

Открытие , ведение и закрытие ЮЛ резидентами сетов и иностранной валюте производится в порядке, предусмотренном Инструкцией «О порядке открытия , ведения и закрытия банковских счетов в банках второго уровня» от 4 марта 1997 г.В соответствии с №9 «Учет операций в иностранной валюте », операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в валюте , когда организация:

-покупает или продает имущество ( товарно- материальные запасы , основанные средства и другие оборотные активы) за иностранную валюту

- получает или предоставляет кредит, по которым сумма к оплате или получению установлены в иностранной валюте

-иные образом приобретает или продает активы в обмен на иностранную валюту , берет на себя обязательства или рассчитывается по данным обязательствам в иностранной валюте. Записи а бухгалтерского учета в валюте РК, пересчитанной по курсу Национального банка на дату совершения операции. Кроме того, на счет аналитического учета записи о движении денежных средств на валютных счетах и по другим операциям в иностранной валюте одновременно должно производится в валюте расчетов или платежей

Расчеты в иностранной валюте обычно производится в следующих формах:

- банковский перевод- расчетная операция , проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому

- документарное инкассо- это поручение экспортера( кредитора) своему банку получить от импортера ( плательщика) денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена в определенный срок против товарных документов

- документарный аккредитив – денежное обязательство банка, выставленное на основании поручения его клиента

-импортера в пользу экспортера

Операции по валютным счетам оформляются следующими документами:

А) поступление наличной валюты ( выручка, неиспользованные суммы, подотчетные и др.) оформляются приходным валютным ордером

Б) выдачу (расход) наличной валюте – расходным валютным кассовым ордером ( поручением)

В) перечисление валютным средств бенефициару ( получателю), находящемуся за рубежом, оформляется заявлением на перевод

Учет операций по валютным счетам ведется на активных счетах 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранной валюте», т.е на основании данного счета каждая компания открывается свой синтетически счет ( наличность на валютных счетах внутри страны), 1030 ( наличность на валютных счетах за рубежом) . Счет 1030 используется ЮЛ, имеющие счета в иностранных банках за границей. Открытие такого счета и совершение операций по нему требуют предварительного разрешения Нацбанка РК. При этом организация обязана предоставить отчетность по остатком средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определенные Найбанком. По Дт.1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранной валюте» отражается начальный остаток , поступление денежных средств и конечный остаток. По Кт.1030 списание средств ( перечисление, выдача) с валютного счета субъекта . Операции по Кт.1030 на основании выписок банка записывается в журнал- ордер №2. По Дт. 1030- в ведомость №2. Итоговые обороты и сальдо переносят в конец месяца в Главную книгу.

Хозяйственные операции по счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в иностранной валюте»:

-поступление выручки о иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт Дт.1030, Кт 1210

- поступление задолжнности от различных иностранных дебиторов Дт.1030, Кт 1280

- поступление (возврат) ранее выданных авансов Дт.1030, Кт 1610

- поступление вкладов в уставный капитал от учредителей в иностранной валюте Дт.1030, Кт5020

- поступление кредита, займа в иностранной валюте Дт.1030,Кт 3010,3020,4010,4020

- поступление аванса учредителей в иностранной валюте Дт.1030, Кт 3510,4410

-сданы на валютный счет денежные средства в иностранной валюте Дт.1030, Кт1010

-положительная курсовая разница Дт.1035, Кт6250

- аванс, выданные в иностранной валюте (предоплата) под поставку ТМЦ, работ и услуг Дт.1610, Кт1030

- иностранной валюте зачислена в аккредитив Дт.1060, Кт 1030

- получение наличной иностранной валюты в банках Дт.1010,Кт 1030

-погашена задолженность по кредитам, займам ( возврат) Дт.3010,3020, 4010, Кт.1030

-оплата счетов иностранных поставщиков Дт.3310,Кт 1030

- погашена задолженность прочим кредитам Дт.3390,Кт 1030

- погашена задолженность дочернему, зависимому и совместно контролируемому ЮЛ Дт.3320,3330,Кт 1030

-отрицательная курсовая разница Дт.7430,Кт 1030

Учет курсовой разниц

Колебания валютного курса обусловливают появление курсовых разниц. По СБУ №9, курсовая разница- это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и фин.отчетности одного и того же количества единицы возникают:

А) при импортных операциях между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату таможенного оформления товара и перечисления денежных средств за него, путем до оценки или уценки возникшей дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Например, организация приобрела сырье на 2000 долл.США по курсу 75,3 тг. За 1 долл.на день таможенного оформления на сумму 150600тг. Дт.1310 Кт 3310-150600тг. Курс доллара на день оплаты -75,7 тг. Дт3310Кт.1030-151400тг. (2000*75,7). Курсовая разница (отриц.) Дт.7430 Кт3310-800тг.

Если на день оплате курс доллара 75,7тг.,т.е Дт.3310 Кт.1030-15000(2000*75,15). Курсовая разница положительная Дт.3310 Кт.6250-00тг.

Б) при экспортных операциях между эквивалентом контрактной стоимости в национальной валюте на дату реализации и на дату поступления денежных средств.

Например, отгружена продукция иностранному покупателю на 5000дол. США по курсу 75,3 тг. за 1 долл. на дату выписки расчетно – денежных документов таможенного оформления. Стоимость товаров составила 376500тг. Себестоимость отгруженной продукции составила 305000тг:

-На фактическую себестоимость отгруженной продукции Дт.7010 Кт1320-305000тг.

-На договорную стоимость отгруженной продукции Дт.1210, Кт6010-376500

- оплата производства, когда курсовая стоимость составила 75,6 тг. Дт.1030 Кт.1210-378000(5000*75,6)

-курсовая разница положительная Дт.1210 Кт.6250-1500

-если курс доллара на день оплаты 75,05 тг., т.е Дт.1030 Кт.1210-375250(5000*75,05)

- курсовая разница отрицательная Дт.7430 Кт.1210-1250.

При реализации и покупке валюте (по заявлению субъекта) возникает разница между курсом Нацбанка и биржевым (или банковским курсом). Это разница считается курсовым перекосом и отражается как расходы или доходы периода. В налоговом учете при определении совокупного годового дохода положительные курсовые разницы подлежат вычету, а отрицательные увеличивают СГД.