3. Специальные налоговые режимы: понятие, виды, правовое значение.

Специальные налоговые режимы (СНР) устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

СНР – особые системы налогообложения, предусматриваемые законодателем в рамках общей системы налогообложения. СНР сами по себе не являются ни налогами, ни сборами, а представляют собой целые системы правовых норм, регулирующие порядок и особенности налогообложения определенных субъектов.

К СНР относятся:

1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСН);

2)упрощенная система налогообложения (УСН);

3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП);

5)патентная система налогообложения.

Все СНР представляют собой систему налогообложения, характеризующуюся уплатой одного налога, взамен нескольких налогов по общей системе налогообложения. СНР можно классифицировать по нескольким основаниям:

1) по цели ведения:

- создание льготных условий, поддержка отдельных видов, субъектов предпринимательской деятельности (УСН)

- облегчение налогового администрирования и налогового контроля (ЕНВД)

2) по порядку применения:

- применяемые по воле налогоплательщика (УСН, ЕСН)

- применяемые помимо вои налогоплательщика (ЕНВД).

Выделяют СНР, которые применяются к налогоплательщикам исключительно по их заявлению (УСН, ЕСН) и в императивном порядке (ЕНВД). Особое место среди СНР занимает система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, поскольку применение данной системы опосредуется не только зак-вомм о налогах и сборах, но и зак-вом о недрах, определяющем условия и порядок заключения так называемых соглашений о разделе продукции.

ЕСХН.

Переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Переход на уплату ЕСХН ИП предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

УСН.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с зак-вом РФ. Применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности но уплате:

1. налога на доходы физических лиц;

2. налога на имущество физических лиц.

ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с зак-вом РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн. руб. Если доход превысит установленный лимит, то УСН перестает использоваться. Лимит выручки в 2010−2012 годах составляет 60 млн. руб.

ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (единый налог) вводится в действие НПА представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными зак-вом РФ о налогах и сборах.

По решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, представительных органов государственной власти городов федерального значения единый налог может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. оказания бытовых услуг;

2. оказания ветеринарных услуг;

3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли;

7. розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания;

9. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10. распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11. распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12. оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2;

13. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Уплата организациями единого налога освобождает их от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Уплата ИП единого налога освобождает их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц

СРП

Особенностью данного СРП является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции регулировались ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ.

Сторонами соглашения являются: РФ, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти S РФ, на территории которого исполняется СРП и Инвестор, представленный ЮЛ либо объединением ЮЛ, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым зак-вом, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. т.о., можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).