2. Понятие и виды s нп, налоговая правосубъектность как их основная хар-ка.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и ФЛ, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, страховые взносы.

S НП права являются: 1) организации 2) ФЛ 3) государственные органы и ОМСУ 4) сами публичные территориальные образования как таковые (РФ и S РФ).

Понятие «налогоплательщик» характеризует участника налоговых отношений.

ФЛ как S НП. НК использует понятие «физическое лицо», а не «гражданин» и т.п. Такой подход не является случайным. Гражданство не имеет решающего значения для определения порядка налогообложения (решающим является критерий резидентства).

Понятие «ФЛ» объединяет граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства. Им охватывается также и понятие «ИП».

НК содержит более широкое (по отношению к ГК РФ) понятие: к ИП ст.11 НК в целях налогообложения таких лиц приравнивает таких лиц, которые с точки зрения других отраслей права таковыми не являются: частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет.

Организация как S НП.

В НК используется понятие «организация», а не «ЮЛ» - это не случайно. Понятие организации является более широким; НК вводит его для того, чтобы охватить им некоторых коллективных субъектов, не обладающих статусом юридического лица. Например:

1) филиалы и представительства иностранных ЮЛ

2) филиалы и представительства международных организаций

По смыслу ст.55 ГК у них отсутствуют признаки ЮЛ.

Это продиктовано необходимостью обособленного налогообложения этих структурных подразделений, т.к. налоговые органы не обладают возможностью оценить результаты деятельности всего юр. лица.

3) иностранные корпоративные образования, не обладающие статусом ЮЛ, но обладающие гражданской правоспособностью (ст.11 НК).

Налоговая правосубъектность подразделяется на 2 вида:

- Частная налоговая правосубъектность – предусмотренная зак-вом способность индивидуальных и коллективных S, исходя из собственного (частного) интереса и подчиняясь в устан. законом случаях публичному интересу, выступать в качестве функционально подчиненной стороны в налоговых правоотношениях, а именно в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов и иных участников налоговых правоотношений, не обладающих властными полномочиями.

- Публичная налоговая правосубъектность – способность (обязанность) гос. (муницип.) органов и публично-территориальных образований, руководствуюсь на основании закона публичными интересами, выступать в качестве управомоченной стороны, обладающей властными полномочиями, в налоговых правоотношениях.

Необходимо различать понятия «субъект налогового права» и «субъект (участник) налогового правоотношения».

S НП является лицо, наделенное правосубъектностью, т.е. признаваемой налоговым зак-вом способностью быть участником конкретных налоговых правоотношений. Понятие «налоговая правосубъектность» включает в себя понятия «налоговая правоспособность» и «налоговая дееспособность». Налоговая правоспособность - это способность иметь налоговые права и обязанности, предусмотренные в законе. Налоговая дееспособность - это способность субъекта самостоятельно либо через представителей приобретать, осуществлять, изменять и прекращать налоговые права и обязанности, а также отвечать за их неисполнение и неправомерную реализацию.

S налогового правоотношения является индивидуально-определенный реальный участник конкретного правоотношения.

Вступая в конкретные налоговые правоотношения, субъект налогового права приобретает новые свойства, становясь S(участником) финансового правоотношения, но не теряет при этом качеств, которыми он обладал до вступления в них. Следовательно, понятие «S НП» по своему объему больше, чем понятие «S (участник) налогового правоотношения». Статус S (участника) налогового правоотношения содержит в себе определенную правовую характеристику, состояние относительно права.

Правоспособность ФЛ возникает с момента рождения.

Вопрос о дееспособности является открытым. Нет специальных положений, посвящённых дееспособности. Не установлен возраст её наступления. По этому вопросу существуют разные точки зрения (различные подходы):

1) необходимо исходить из конституционной посылки, что в полной мере дееспособность наступает с 18 лет

2) дееспособность возникает к моменту, когда у лица появляется объект налогообложения и это лицо может быть привлечено к исполнению налоговой обязанности. По трудовому кодексу лицо может привлекаться к работе с 14 лет.

Винницкий не согласен с этой точкой зрения:

1) физическое лицо может получать доход от работы и в более раннем возрасте (например, сниматься в рекламе может и 6-летний ребёнок и получать от этого доход)

2) налоговая ответственность может наступать только с 16 лет => получается, что в возрасте от 14 до 16 лет лицо может получать доход, но не обязан платить налоги.

3) возраст наступления налоговой дееспособности и налоговой деликтоспособности должны совпадать, т.е. по ст. 107 НК дееспособность возникает с 16 лет.

Применительно к организациям: налоговая правоспособность и налоговая дееспособность возникают одновременно. Основной объём правоспособности, дееспособности организация получает с момента юридической регистрации. Однако некоторые права организация вправе реализовать лишь после постановки на налоговый учёт (например, право получать информацию по месту учёта).