6. Методы налогообложения

Методы налогообложения играют важную роль, поскольку от их правильного выбора зависит правильность распределения налоговой  нагрузки на все субъекты хозяйства и граждан. От этого зависит и объем поступлений в бюджет и нагрузка на отдельных плательщиков с учетом их финансовых возможностей.

Равное налогообложение устанавливает фиксированную сумму налога, который взимается с плательщиков. Налоговая ставка используются в твердом размере, который является равным для всех субъектов деятельности и никак не зависит от  налоговой базы.

Такие методы налогообложения являются наиболее примитивными и простыми. С другой стороны, они и самые удобные, особенно в качестве чрезвычайных или временных налогов, устанавливаемых дополнительно к постоянным.  К примеру, подушный  налог, который платили при Петре I. Этот метод не учитывает материального положения и дохода плательщиков, поэтому бедные несут бремя по уплате налогов в большем размере. Сегодня этот метод считается экономически неэффективным, поскольку не отвечает требованиям принципа справедливости.

Пропорциональное налогообложение устанавливает для отдельных налогоплательщиков фиксированные ставки в определенных процентах и долях, которые не изменяются при изменении налоговой базы.  Эти методы налогообложения предполагают рост налогов соответственно увеличению налоговой базы. В данном случае полностью учитывается принцип справедливости. Сегодня большинство налогов в РФ строятся по пропорциональному методу.

Прогрессивное налогообложение учитывает рост налоговой базы при расчете самого налога для уплаты. В этом случае ставка налога прямо пропорционально связана с налоговой базой (с ростом базы ставка становится выше). Выбор данного метода обложения основан на  понятии так называемого дискреционного дохода – дохода, который используется по собственному усмотрению. Он равняется разнице между совокупными доходами и теми, которые расходуются на удовлетворение минимальных (основных) потребностей. При увеличении общих доходов увеличивается и процент дискреционного дохода. При пропорциональном методе обложения (когда налоговая база равна общему доходу) менее состоятельные плательщики оказываются в невыигрышном положении, поскольку доля получаемого ими свободного дохода меньше, чем у более состоятельных плательщиков, а доля налога, который они обязаны платить, соответственно, - выше. А прогрессивное налогообложение в этом случае обеспечивает соблюдение принципов справедливости и равенства.

Методы налогообложения включают еще один – метод регрессивного налогообложения. Этот метод является отдельным направлением среди всех существующих. Такое налогообложение рассматривается как вид прогрессивного, но с отрицательными коэффициентами прогрессии. При данном методе обложения налоговая ставка снижается при пропорциональном росте налоговой базы. Этот метод в современной экономике редко встречается в чистом виде.

7. Понятие и общая характеристика системы налогов и сборов

Система налогов и сборов — определенная совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, действующих в данном государстве. В системе налогов и сборов, как правило, отражаются особенности государственно-территориального устройства страны.

Одним из важнейших принципов налогообложения является принцип единства системы налогов и сборов, вытекающий из Конституции РФ (ст. 8, 71, 72). Гарантии единства экономического пространства нашли отражение в НК РФ: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принцип единства системы налогов и сборов означает действие на всей территории страны одних и тех же налогов и сборов, что обусловлено задачей государства в области налоговой политики унифицировать обязательные платежи. Цель подобной унификации состоит в достижении равновесия между правом субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать налоги и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в Конституции России (ст. 34, 35), а также конституционного принципа единства экономического пространства. Данной цели служит и установление исчерпывающего по своему характеру перечня региональных и местных налогов.

Таким образом, система налогов и сборов России представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, отражающих федеративное устройство России, установленных на основе принципов и в порядке, предусмотренных федеральными законами, взимаемых на территории РФ с физических и юридических лиц и поступающих в бюджетную систему РФ и внебюджетные фонды.

Современная система налогов и сборов России определяется Налоговым кодексом.

В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов:

— федеральные налоги и сборы;

— региональные налоги и сборы;

— местные налоги и сборы.

Такая трехуровневая система присуща многим государствам, имеющим федеративное устройство.

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации1.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы в порядке и пределах,

предусмотренных НК РФ.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.

Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ.

В России установлены и действуют следующие федеральные налоги:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы;

— налог на прибыль организаций;

— налог на доходы физических лиц;

— государственная пошлина;

— налог на добычу полезных ископаемых;

— налог на наследование или дарение;

— водный налог;

— сбор за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов1.

В перечень региональных налогов входят:

— налог на имущество организаций;

— транспортный налог;

— налог на игорный бизнес2;

К местным налогам относятся:

— земельный налог;

— налог на имущество физических лиц3.

8. Специальные налоговые режимы: понятия, виды и назначения

Статья 18. Специальные налоговые режимы

1. Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.

2. К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальный налоговый режим представляет собой особый порядок определения элементов налогообложения или же освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Действующий Налоговый кодекс РФ устанавливает 4 специальных налоговых режима:

┌─────────────────────────────────┐

│ Специальные налоговые режимы │

┌──────────────────────┼──────────────────┬──────────────┼────────────────────┐

│ Единый │ Упрощенная │ Единый налог │ Соглашения о │

│ сельскохозяйственный │ система │ на вмененный │ разделе │

│ налог │ налогообложения │ доход │ продукции │

├──────────────────────┼──────────────────┼──────────────┼────────────────────┤

│позволяет заменить │освобождает │заменяет собой│действуют для │

│уплатой единого │налогоплательщика │уплату налога │налогоплательщика │

│сельскохозяйственного │от уплаты налогов,│на прибыль │только на основа- │

│налога совокупность │наиболее сложных │организаций, │нии договора, в │

│следующих налогов: │по порядку │налога на │соответствии с │

│налог на прибыль │исчисления и │имущество │которым Российская │

│организаций, налог на │уплаты, таких как │организаций │Федерация предос- │

│добавленную стоимость,│налог на прибыль │ │тавляет субъекту │

│налог на имущество │(налог на доходы │ │предпринимательской │

│организаций, │физических лиц), │ │деятельности на │

│ │налог на имущество│ │возмездной основе и │

│ │ │ │на определенный срок│

│ │ │ │исключительные права│

│ │ │ │на поиски, разведку,│

│ │ │ │добычу минерального │

│ │ │ │сырья на участке │

│ │ │ │недр, указанном в │

│ │ │ │соглашении, и на │

│ │ │ │ведение связанных с │

│ │ │ │этим работ, а │

│ │ │ │инвестор обязуется │

│ │ │ │осуществить проведе-│

│ │ │ │ние указанных работ │

│ │ │ │за свой счет и на │

│ │ │ │свой риск │

└──────────────────────┴──────────────────┴──────────────┴────────────────────

Таким образом, для выделения специального налогового режима необходимо наличие особенностей объекта или субъекта налогового права, налоговых правоотношений. Объектом налоговых правоотношений будут являться действия субъекта указанных правоотношений, с совершением которых законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога. Представляется, что выделение особенностей объекта налоговых правоотношений не будет являться определяющим критерием для выделения специального налогового режима. Субъектом налоговых правоотношений является, с одной стороны, государство в лице своих уполномоченных органов, а с другой стороны - налогоплательщик, несущий обязанности по уплате налогов и сборов. Нас в данном случае интересует налогоплательщик.

.