- •Предмет и метод налогового права
- •Налоговое право в системе российского права
- •Налог и сбор общее и отличия.
- •Виды налогов, основания для классификации.
- •Функции налогов
- •Методы налогообложения
- •Понятие и общая характеристика системы налогов и сборов
- •Понятие и система налогового права
- •Принципы налогового права
- •Система источников налогового права
- •Акты законодательства о налогах и сборах, как основной источник нп. Действие актов в пространстве.
- •Особенности действия актов во времени
- •Подзаконные акты как источник нп
- •Нормы налогового права: понятие, признаки и виды
- •Налоговое правоотношение и их виды
- •Понятие и виды субъектов правоотношений
- •Правовой статус налогоплательщика – физического лица
- •Правовой статус налогоплательщика – организации
- •Представительство в налоговых правоотношениях
- •Налоговые агенты
- •Правопреемство в нп
- •Консолидированная группа налогоплательщиков
- •Банки как участники нп
- •Государственные органы как участники нп
- •Налоговые органы: источники. Структура, функции и полномочия
- •Понятие и элементы юридического состава налога
- •Предмет, объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговая ставка и порядок исчисления налога
- •Налоговый и отчетный период
- •Налоговые льготы
- •2. Льготы по местным налогам устанавливаются
- •Налоговая декларация
- •Правовое регулирование порядка исполнения обязательства по уплате
- •Порядок взыскания налога с индив предпринимателей и организаций
- •Порядок взыскания с физического лица
- •Способы обеспечения взыскания
- •Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Приостановление операций по счетам в банке как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Порядок зачета и возврата излишне уплаченных средств
- •Правовое регулирование изменения срока уплаты налога
- •Рассрочка и отсрочка
- •Инвестиционный налоговый кредит
- •Налоговый контроль – понятие, принципы и формы
- •Порядок постановки на учет. Инн
- •Налоговые проверки: понятии и виды
- •Налоговый контроль сделок взаимозависимыми лицами
- •Понятие и правовой режим налоговой тайны
- •Выездные налоговые проверки
- •Правовое регулирование камеральных налоговых проверок
- •Виды решений принимаемые по итогам проверок.
- •Обеспечительные меры , во исполнение решения
- •Ответственность за нарушения налогового законодательства
- •Глава 15 –составы.
- •Глава 16. Обще налоговые правонарушения, глава 18 – специальные составы (специальные субъекты – банки, и так далее).
- •Общая характеристика отдельных составов
- •Составы для банков
- •1) Нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков;
- •2) Нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков;
- •3) Нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
- •3) Факт непредставления свидетельства о постановке на налоговый учет организацией или индивидуальным предпринимателем при открытии счета в банке.
- •1) Факт совершения всех действий, составляющих содержание процедуры открытия счета, в том его понятии, в котором он используется для целей налогового законодательства.
- •2) Факт открытия счета именно организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, являющимся налогоплательщиками;
- •1) Факт открытия (закрытия) счета.
- •1) Неправомерное неисполнение банком в установленный нк рф срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа (п. 1 ст. 135 нк рф);
- •2) Соблюдение срока, установленного п. 2 ст. 86 нк рф, то есть направление справок по операциям и счетам по истечении пяти дней после получения мотивированного запроса;
- •3) Факт представления именно справок по операциям и счетам. Например, к таким справкам относятся выписки из лицевого счета.
- •4) Вина банка в событии правонарушения.
- •Административный порядок защиты
- •Понятие и порядок подача апелляционной жалобы
- •Судебный порядок обжалования
- •Общая характеристика ндс
- •§ 5.1. Налог на добавленную стоимость
- •Вычеты по ндс. Счет-фактура
Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
В российском законодательстве понятие "пеня" используется в нескольких значениях. Гражданский кодекс РФ понимает под пеней разновидность неустойки, при которой сумма неустойки возрастает пропорционально сроку задолженности. Пеня в гражданском праве выступает в качестве длящейся неустойки, которая подлежит взысканию за каждый день просрочки обязательства, не исполненного в установленный срок. Налоговый кодекс признает пеню в качестве одного из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае нарушения срока уплаты налогов (сборов), в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Важно отметить, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающейся к уплате суммы недоимки по налогу (сбору) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Сравнение гражданского и налогового законодательства позволяет выделить следующие общие черты, характеризующие общеправовое понятие "пеня":
1) пеня - это денежная сумма;
2) основанием уплаты пени служит пропуск срока, установленного для исполнения имущественной обязанности;
3) целью взыскания пени является обеспечение исполнения имущественных обязанностей.
Сумма пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ). Расчет пени производится умножением неуплаченной суммы налога (сбора) и 1/300 ставки рефинансирования, определяемой ЦБ РФ, за каждый день просрочки. Вопрос о возможности уменьшения пени судом при несоразмерности сумм недоимки и суммы начисленной пени был предметом обсуждения Высшего Арбитражного Суда РФ. Как указал ВАС РФ в Постановлении от 5 апреля 2000 г., суд может уменьшить размер пени ввиду ее несоразмерности сумме недоимки, так как прямого запрета на это законодательство о налогах и сборах не содержит, а следовательно, к налоговым отношениям применимы по аналогии нормы, регулирующие сходные отношения в гражданском праве (ч. 1 ст. 333 ГК РФ).
Налоговый кодекс РФ в ст. 75 предусмотрел два случая, когда при фактической недоимке пеня не начисляется.
Во-первых, пеня не начисляется на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика (абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ).
Во-вторых, не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции. Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа. При этом важно учитывать, что данное положение не применяется в том случае, если письменные разъяснения уполномоченного органа были основаны на неполной или недостоверной информации (п. 8 ст. 75 НК РФ).
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора либо после уплаты таких сумм в полном размере. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате пеней они могут быть взысканы принудительно в порядке, аналогичном порядку взыскания налогов и сборов. Отдельно следует отметить, что уплата реальной задолженности по пене, по которой истек срок для принудительного взыскания, не нарушает прав налогоплательщика <1>.
--------------------------------
<1> Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 мая 2006 г. N Ф08-1336/2006-721А.