43. Налоговый контроль – понятие, принципы и формы

Налоговый контроль является одним из видов государственного финансового контроля. В соответствии со ст. 82 НК РФ "налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Важность и исключительная роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля обусловливается преобладанием налоговых поступлений в системе государственных доходов, а также приоритетностью контроля за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и иные федеральные внебюджетные фонды среди иных направлений финансового контроля.

Объектом налогового контроля являются денежные отношения публичного характера, возникающие в процессе взимания налогов и сборов и привлечения к ответственности.

К предметам налогового контроля относятся:

1) своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов;

2) соблюдение налогоплательщиками порядка учета доходов (расходов) и отчетности и предоставление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

3) достоверность и полнота содержащейся в первичных учетных документах, регистров бухгалтерского учета и отчетности информации об объектах налогообложения.

Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.

К задачам налогового контроля относятся:

1) обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

2) предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;

3) наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.

Каковы основные задачи налоговых органов при осуществлении контрольной деятельности?

В качестве основных задач налоговых органов при осуществлении контрольной деятельности законодатель закрепил следующие:

1) контроль за соблюдением налогового законодательства;

2) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, иных обязательных платежей, а также платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации;

3) контроль за соблюдением валютного законодательства.

Подходы законодателей и правоведов к определению форм и методов налогового контроля различаются.

В доктрине финансового права выделяют следующие методы финансового контроля: наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия <1>. При этом согласно п. 1 ст. 82 НК РФ к формам налогового контроля относятся:

--------------------------------

<1> Финансовое право. Учебное пособие / Под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Статут, 2001. С. 65.

налоговые проверки;

получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

проверка данных учета и отчетности;

осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

иные формы налогового контроля, предусмотренные НК РФ.

Таким образом, можно сделать вывод, что перечисленные формы налогового контроля, по сути, являются методами.

Что же касается доктринального подхода к определению форм налогового контроля, то к ним относятся предварительный, текущий и последовательный контроль.

Какие выделяют виды налогового контроля?

Виды налогового контроля можно классифицировать по нескольким основаниям.

1. В зависимости от времени проведения налогового контроля:

предварительный;

текущий;

последующий.

2. В зависимости от характеристики контролируемых лиц:

налоговый контроль организаций;

налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;

налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица:

комплексный;

тематический.

4. В зависимости от степени охвата предметов контроля:

сплошной;

выборочный.

5. В зависимости от источников получения сведений и данных:

документальный;

фактический.

6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:

камеральный;

выездной.

7. По периодичности проведения:

первоначальный;

повторный.

8. По характеру контрольных мероприятий:

плановый;

внеплановый.

В одной из своих работ, затрагивающих проблематику установления принципов налогового контроля, А.В. Брызгалин, основываясь на анализе законодательства и правоприменительной практики, к составу принципов налогового контроля относит:

- принцип законности (основной принцип деятельности органов государственной власти Российской Федерации как правового государства);

- принцип открытости (гласности) проведения налогового контроля для проверяемого лица;

- принцип "закрытого перечня" в выборе для налоговых органов форм и мероприятий налогового контроля;

- принцип обязательности выполнения проверяемым лицом законных требований налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля;

- принцип объективности и документальности;

- принцип соблюдения налоговой тайны;

- принцип недопустимости причинения неправомерного вреда;

- принцип недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого;

- принцип недопустимости избыточного или не ограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля <5>.

Несколько иную классификацию принципов налогового контроля предложила О.А. Ногина, разделив их на три группы:

1) общеправовые принципы;

2) принципы контрольной деятельности;

3) специфические, характерные только для налогового контроля принципы <6>.

В свою очередь А.В. Лобанов сформулировал принципы, которые, по его мнению, наиболее полно учитывают специфику и определение налогового контроля. К их числу автором отнесены:

- принцип законности;

- принцип всеобщности;

- принцип единства;

- принцип соблюдения прав человека и гражданина;

- принцип гласности;

- принцип независимости;

- принцип объективности и достоверности;

- принцип презумпции добросовестности налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных обязанных лиц;

- принцип эффективности <7>.