- •Предмет и метод налогового права
- •Налоговое право в системе российского права
- •Налог и сбор общее и отличия.
- •Виды налогов, основания для классификации.
- •Функции налогов
- •Методы налогообложения
- •Понятие и общая характеристика системы налогов и сборов
- •Понятие и система налогового права
- •Принципы налогового права
- •Система источников налогового права
- •Акты законодательства о налогах и сборах, как основной источник нп. Действие актов в пространстве.
- •Особенности действия актов во времени
- •Подзаконные акты как источник нп
- •Нормы налогового права: понятие, признаки и виды
- •Налоговое правоотношение и их виды
- •Понятие и виды субъектов правоотношений
- •Правовой статус налогоплательщика – физического лица
- •Правовой статус налогоплательщика – организации
- •Представительство в налоговых правоотношениях
- •Налоговые агенты
- •Правопреемство в нп
- •Консолидированная группа налогоплательщиков
- •Банки как участники нп
- •Государственные органы как участники нп
- •Налоговые органы: источники. Структура, функции и полномочия
- •Понятие и элементы юридического состава налога
- •Предмет, объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговая ставка и порядок исчисления налога
- •Налоговый и отчетный период
- •Налоговые льготы
- •2. Льготы по местным налогам устанавливаются
- •Налоговая декларация
- •Правовое регулирование порядка исполнения обязательства по уплате
- •Порядок взыскания налога с индив предпринимателей и организаций
- •Порядок взыскания с физического лица
- •Способы обеспечения взыскания
- •Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Приостановление операций по счетам в банке как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Порядок зачета и возврата излишне уплаченных средств
- •Правовое регулирование изменения срока уплаты налога
- •Рассрочка и отсрочка
- •Инвестиционный налоговый кредит
- •Налоговый контроль – понятие, принципы и формы
- •Порядок постановки на учет. Инн
- •Налоговые проверки: понятии и виды
- •Налоговый контроль сделок взаимозависимыми лицами
- •Понятие и правовой режим налоговой тайны
- •Выездные налоговые проверки
- •Правовое регулирование камеральных налоговых проверок
- •Виды решений принимаемые по итогам проверок.
- •Обеспечительные меры , во исполнение решения
- •Ответственность за нарушения налогового законодательства
- •Глава 15 –составы.
- •Глава 16. Обще налоговые правонарушения, глава 18 – специальные составы (специальные субъекты – банки, и так далее).
- •Общая характеристика отдельных составов
- •Составы для банков
- •1) Нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков;
- •2) Нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков;
- •3) Нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
- •3) Факт непредставления свидетельства о постановке на налоговый учет организацией или индивидуальным предпринимателем при открытии счета в банке.
- •1) Факт совершения всех действий, составляющих содержание процедуры открытия счета, в том его понятии, в котором он используется для целей налогового законодательства.
- •2) Факт открытия счета именно организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, являющимся налогоплательщиками;
- •1) Факт открытия (закрытия) счета.
- •1) Неправомерное неисполнение банком в установленный нк рф срок поручения налогового органа о перечислении налога или сбора, а также пени и штрафа (п. 1 ст. 135 нк рф);
- •2) Соблюдение срока, установленного п. 2 ст. 86 нк рф, то есть направление справок по операциям и счетам по истечении пяти дней после получения мотивированного запроса;
- •3) Факт представления именно справок по операциям и счетам. Например, к таким справкам относятся выписки из лицевого счета.
- •4) Вина банка в событии правонарушения.
- •Административный порядок защиты
- •Понятие и порядок подача апелляционной жалобы
- •Судебный порядок обжалования
- •Общая характеристика ндс
- •§ 5.1. Налог на добавленную стоимость
- •Вычеты по ндс. Счет-фактура
Общая характеристика отдельных составов
Составы для банков
Является ли нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, видом налоговых правонарушений?
Нормами ч. 2 НК РФ устанавливаются некоторые обязанности банков, которые входят в содержание правового статуса банков как особых участников налоговых правоотношений - банки исполняют решения, поручения, требования налоговых органов; на них лежит публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.
Вопросы привлечения к ответственности банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, выделены в отдельной главе НК РФ.
По определению налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Соответственно, установленные гл. 18 НК виды правонарушений, совершаемых банками, относятся к налоговым правонарушениям и общие нормы о налоговой ответственности (установленные гл. 15 НК РФ) также применимы и к банкам (за некоторыми исключениями, например п. 5 ст. 108 НК РФ), несмотря на выделение правонарушений, совершаемых ими, в отдельной главе НК РФ. Такой подход законодателя обусловлен особой ролью, которую играют банки в налоговых правоотношениях.
Условно все нарушения, предусмотренные гл. 18 НК РФ, можно разделить на три группы:
1) Нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков;
2) Нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков;
3) Нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
Что является объектом нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах?
Родовым объектом правонарушений, урегулированных в гл. 18 НК РФ, является установленный нормами НК РФ порядок исполнения банками возложенных на них публично-правовых обязанностей, связанных с реализацией посреднических функций в системе уплаты налогов и сборов, а также в системе организации налогового контроля.
Непосредственными объектами следующих правонарушений являются:
1. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику - порядок открытия счетов в банках, установленный для целей налогового законодательства.
2. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора) - установленный порядок исполнения поручений о перечислении налогов и сборов.
3. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента - установленный порядок исполнения решений налоговых органов.
4. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени - отношения по принудительному исполнению обязанности по уплате налога.
5. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган - отношения, складывающееся между налоговыми органами и банками в ходе осуществления налоговыми органами своих функций.
Кто может быть привлечен к ответственности за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах?
Субъектом рассматриваемых налоговых правонарушений являются банки, то есть кредитные организации, которые в связи с их особым правовым статусом как субъектов банковской деятельности обязаны осуществлять в соответствии с НК РФ ряд публично-правовых функций.
В то же время не следует забывать об административной ответственности, которую могут нести должностные лица банка за совершение административных правонарушений, составы которых пересекаются с составами, определенными гл. 18 НК РФ.
В чем проявляется субъективная сторона нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах?
Субъективная сторона правонарушений банков может характеризоваться по общему правилу (п. 1 ст. 110 НК РФ) виной в форме умысла или неосторожности. Вина банка в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
На банки распространяются и остальные общие правила об ответственности, в частности, следующие:
1. Банк не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из обстоятельств, исключающих ответственность, указанных в ст. 109 НК РФ.
2. В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ банк не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по истечении срока давности привлечения к ответственности: три года со дня совершения этого правонарушения.
3. При применении налоговых санкций по отношению к банкам учитываются обстоятельства, смягчающие и отягчающие их ответственность (ст. 112 НК РФ).
4. Производство по делам о рассматриваемых правонарушениях осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 101.1 НК РФ.
Составы нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, являются материальными или формальными?
Все составы налоговых правонарушений, совершаемых банками, являются формальными, то есть их объективная сторона исчерпывается совершением субъектом противоправного деяния (действия, бездействия) и не включает последствия в качестве необходимого признака.
Что является объективной стороной такого правонарушения, как открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе?
Объективная сторона данного правонарушения характеризуется соответствующими действиями банка по открытию счета в нарушение обязанностей, установленных абз. 1 п. 1 ст. 86 НК РФ.
Состав данного правонарушения является формальным. Правонарушение считается оконченным в момент совершения противоправных действий, то есть открытия счета.
Для квалификации действий банка по данному составу правонарушения, в частности, подлежат доказыванию:
1) факт совершения всех действий, квалифицируемых как открытие счета. При этом следует учитывать правовое содержание понятия "счет", используемого для целей налогового законодательства: расчетный, текущий, валютный (транзитный или текущий) и иные счета, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей. Так, не будет формировать объективную строну данного правонарушения открытие депозитного счета организации без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
2) факт открытия счета именно организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, подлежащему постановке на налоговый учет.
Не образует состава рассматриваемого налогового правонарушения открытие банком счетов:
физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, без предъявления ими свидетельств о постановке на налоговый учет;
организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не являющихся налогоплательщиками, поскольку они не могут предъявить свидетельство о постановке на налоговый учет;