Лекция 22. Анализ взаимосвязи «затраты – объем производства – прибыль»

Анализ взаимосвязи «затраты – объем производства – прибыль» основан на делении затрат на постоянные и переменные и называется «маржинальным анализом»..

Общая сумма переменных затрат зависит от изменения объема производства продукции (материальные затраты, заработная плата основных рабочих и т.д.). С увеличением объема производства увеличивается и общая сумма переменных затрат и наоборот.

Общая сумма постоянных расходов не изменяется с увеличением или уменьшением объема производства продукции (амортизация, общехозяйственные расходы и т.д.). Более того, если даже объем производства будет равен нулю, постоянные затраты некоторое время будут существовать (например, арендная плата).

Аналитические возможности маржинального анализа раскрываются наиболее полно при исследовании взаимосвязи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью.

Объем реализации продукции (В) связан с себестоимостью (С) и прибылью от реализации (П) следующим соотношением:

.

Если предприятие работает прибыльно, то значение П > 0, если убыточно, то П < 0. Если П = О, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при П = 0) называется критической точкой или точкой безубыточности. Для критической точки имеем:

,

или

. (7.3)

где З_пост – общая сумма постоянных затрат;

З_пер. – общая сумма переменных затрат.

Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли приведено на рис. 4.

Если выручку (объем реализации) представить как произведение цены продаж единицы изделия (Ц) и количества проданных единиц (V), а переменные затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение:

,

Где: Зпер.Ед. – переменные затраты в расчете на единицу изделия.

Затраты

Выручка

Объем реализации

Общая сумма затрат (З)

+П

Переменные затраты (Зпер)

К

Постоянные затраты (Зпост)

- П

Объем производства, шт V

Рис. 3. Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли

(К – точка критического объема реализации (точка безубыточности);

+П – зона прибыльности; (-П) – зона убытков)

.

Уравнение (1) является основным для получения необходимых оценок.

1. Расчет критического объема производства:

где V_кр. – критический объем производства (реализации) продукции (количество единиц продукции);

d – маржинальный доход на единицу изделия.

Маржинальный доход на весь выпуск (D) определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат:

,

или

.

Для расчета критического объема реализации в денежном выражении (В_кр.) необходимо критический объем продаж в натуральном выражении умножить на цену продукции:

.

2. Расчет зоны безопасности предприятия (ЗБ), которая показывает, на сколько можно сократить фактический выпуск продукции до достижения точки безубыточности.

- ЗБ в натуральных единицах:

.

- ЗБ в стоимостном выражении:

.

- ЗБ в процентах:

,

где V_факт. – фактический объем производства продукции;

В_факт. – фактический объем выручки от реализации продукции.

3. Расчет критического уровня постоянных затрат. Для расчета используется исходная формула выручки в критической точке:

.

Откуда имеем:

.

А так как - маржинальный доход на единицу продукции) , то

.

Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в % к цене изделия или объему реализации (выручке). Тогда формула для вычислений будет иметь вид:

.

4. Расчет критической цены реализации. Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу изделия.

Имеем:

или

,

откуда

.

5. Расчет уровня минимального маржинального дохода. Если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки, то уровень минимального маржинального дохода в % к выручке определится из формулы:

.

6. Расчет планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли. Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчетной (желаемой) суммы прибыли, то объем продаж определится по следующей формуле:

,

где V_пл. – объем продаж, обеспечивающий получение плановой суммы прибыли, в натуральных единицах;

П_пл. – плановая сумма прибыли.

Для определения планового объема выручки в стоимостном выражении необходимо плановый объем выручки в натуральных единицах (V_пл.) умножить на цену реализации продукции (Ц).