4. Вибір способу реалізації матеріалів щодо податкового злочину

Специфіка реалізації матеріалів про факти ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів полягає у тому, що вона здійснюється за допомогою такої стадії провадження за матеріалами, як дослідча перевірка. Для цього існують належні підстави і викликано це в першу чергу тим, що за цією категорією злочинів досить важко прийняти рішення про порушення кримінальної справи лише за матеріалами оперативної розробки, оскільки потрібно ще виконати ряд певних необхідних заходів. Перш за все, це вилучення, витребування документів, проведення документальних досліджень діяльності суб’єктів підприємницької діяльності, отримання пояснень службових і інших осіб про обставини здійснення фінансово-господарських операцій та вчинення правопорушень у сфері оподаткування.

У процесі проведення оперативно-розшукових заходів у розпорядженні оперативного підрозділу податкової міліції формується певний банк даних, які матеріалізовані як письмові документи і предмети, а також даних, що зафіксовані на різноманітних носіях інформації.

Не можна не зазначити той факт, що у період визначення матеріалів до готовності реалізації, тобто на стадії прийняття рішення про порушення кримінальної справи, виникають проблеми взаємодії слідчих і оперативних працівників. До таких проблем належать:

• обсяг та важливість матеріалів оперативно-розшукової діяльності, які надаються слідчому для ознайомлення;

• момент, з якого доцільно ознайомити з матеріалами, що отримані в результаті проведення оперативно-розшукових заходів;

• усунення або узгодження різних точок зору, що виникають між слідчим і оперативним підрозділом податкової міліції;

• вибір слідчих дій і оперативно-розшукових заходів при складанні плану оперативно-розшукових заходів щодо реалізації та порушення кримінальної справи;

• матеріально-технічне та фінансове забезпечення.

Крім того, потрібно зазначити, що залежно від того, який орган надає матеріали про порушення податкового законодавства до слідчих підрозділів, характерними є такі ситуації :

• дані про вчинений злочин, отримані в результаті проведення документальної перевірки співробітниками податкової інспекції або відділів (управлінь) податкових розслідувань податкової міліції;

• дані про вчинений злочин, отримані в результаті здійснення оперативних заходів підрозділами податкової міліції;

• інформація про вчинений злочин, отримана в результаті спільних дій податкової міліції і податкової інспекції;

• інформація про вчинений злочин, отримана, виходячи з даних розслідування інших злочинів.

Залежно від ступеня інформованості про суттєві ознаки злочину виділяють такі ситуації:

• повна інформативність про факти скоєння злочинів і про осіб, що їх вчинили;

• інформативність лише про деякі злочини, скоєні певною особою або злочинною групою;

• повна інформативність про подію злочину та осіб, які їх вчинили, за умови, що місце перебування останніх невідоме;

• досить повна інформативність про подію злочину за відсутності даних про осіб, причетних до його вчинення;

• інформативність про подію, кримінально-правова кваліфікація якої ускладнена.

Ознайомлення слідчого з матеріалами оперативної розробки і дача ним певних рекомендацій будуть не процесуальною, а організаційною формою взаємодії працівників оперативних підрозділів та слідства, що не порушує чинне законодавство і позитивно впливає на розкриття та розслідування злочинів. При підготовці матеріалів необхідно також враховувати, що використані відомості про проведення негласних заходів щодо сил, засобів, джерел, методів, планів та результатів оперативно-розшукової діяльності, про осіб, які були залучені в злочинні групи, про штатних негласних співробітників і про осіб, які надавали допомогу їм на конфіденційній основі, а також про організацію і тактику проведення оперативно-розшукових заходів складають державну таємницю.

Багато питань виникає і при використанні та реалізації фактичних даних, які отримані при проведенні оперативних заходів із застосуванням прихованої відеозйомки і прослуховуванням телефонних та інших переговорів, що на сьогоднішній день є досить актуальним оперативно-розшуковим заходом при розслідуванні злочинів у сфері оподаткування.

Успішна реалізація матеріалів оперативно-розшукових заходів можлива у випадках, коли: спільна робота почалася на ранній стадії отримання оперативної інформації оперативними співробітниками; за матеріалами був закріплений спеціаліст підрозділу документальних перевірок органу податкової міліції (враховуючи специфіку злочинів у сфері оподаткування), який надавав би необхідну методичну допомогу в реалізації оперативних матеріалів, давав рекомендації по збору необхідної інформації і документів, оцінював матеріали, які надходять, з точки зору перспективи проведення документальної перевірки, приблизну суму несплачених податків у відношенні з розміром мінімальної місячної заробітної плати.