4.2. Счета синтетического и аналитического учета

До сих пор мы вели речь о счетах обобщающих, на которых показывается вся совокупность хозяйственных средств или источников. Такие счета называются синтетическими, и они предназначены для отражения данных экономических группировок имущества организации и источников его образования в обобщенном виде в денежном выражении. Например, счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором отражаются расчеты по заработной плате, различного рода премии, пособия по временной нетрудоспособности с персоналом организации. Подобный обобщающий счет необходим, так как благодаря данным, содержащимся в нем, можно судить о величине начисленной заработной плате, о размере и динамике средней заработной платы за ряд лет, о соотношении между ростом заработной платы и производительностью труда и т.п.

Обобщающие данные синтетического счета «Материалы» необходимы для того, чтобы знать величину всех запасов сырья и материалов, которые находятся на складах организации, контролировать их уровень, оборачиваемость, добиваться снижения складских запасов.

Нужны и другие синтетические счета, на которых можно исчислить ряд важнейших показателей деятельности организации. Однако, одних синтетических счетов недостаточно. Возьмем, к примеру, счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». Разве можно обезличенно начислить всему персоналу заработную плату, не считаясь ни с квалификацией, ни с уровнем образования, ни с качеством работы каждого работника? Естественно, что данные расчеты ведутся с каждым отдельным работником с учетом занимаемой должности или выполняемой работы, квалификации, семейного положения и других важных данных, влияющих на величину заработка и удержаний из заработной платы. Так вот, счет, открываемый на каждого работника, будет называться аналитическим и в расчетно-платежной ведомости будет выглядеть как отдельная строчка, отведенная для Иванова И.Н., Смирнова А.Е. и т.д.

Аналитические счета – это детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и натуральном выражении. Они необходимы, чтобы иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому работнику организации. Примерами аналитических счетов могут быть: счет «Цемент № 400», счет «П.И. Краснова» и т.д.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции и т.д.

Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты счета II порядка, представленные на рис. 4.5 («Сырье и материалы», «Топливо» и т.п.). Каждый из перечисленных субсчетов может быть детализироваться по аналитическим счетам III порядка. Так, субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как «Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т.п. Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете «Основные материалы», и в его развитие открываются аналитические счета IV порядка: «Черные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т.п. Затем детализируются данные по счету «Цветные металлы» и открываются счета «Медь», «Олово», «Цинк» и т.п. Это аналитические счета V порядка.

Рис 4.5. Взаимосвязь синтетических, аналитических счетов и субсчетов

Рассмотрим взаимосвязь между синтетическим счетом «Расчеты по налогам и сборам» и соответствующими ему аналитическими счетами по видам налогов: «НДС», «Налог на прибыль», «НДФЛ» (налог на доходы физических лиц). Предположим, сальдо начальное на 01.01.06 г. по синтетическому счету «Расчеты по налогам и сборам» (остаток кредиторской задолженности организации перед бюджетом) составляло 700 000 руб., в т.ч. по НДС – 500 000 руб., по налогу на прибыль – 140 000 руб., по НДФЛ – 60 000 руб. В отчетном периоде были начислены следующие налоги в бюджет: НДС – 300 000 руб., налог на прибыль – 60 000 руб., НДФЛ – 65 000 руб. Кроме того, организация перечислила задолженность в бюджет по следующим налогам: НДС – 450 000 руб., налог на прибыль – 140 000 руб., НДФЛ – 60 000 руб. Покажем схематично взаимосвязь синтетического и аналитических счетов.

На синтетическом счете операции будут отражены следующим образом:

Д Счет «Расчеты по налогам и сборам К
	Сн – 700 000
450 000 140 000 60 000	300 000 60 000 65 000
ОбД – 650 000	ОбК – 425 000
	Ск – 475 000

На счетах аналитического учета операции будут отражены следующим образом:

Д «Расчеты по НДС К
	Сн – 500 000
450 000	300 000
ОбД – 450 000	ОбК –300 000
	Ск – 350 000

Д «Расчеты по налогу на прибыль К
	Сн – 140 000
140 000	60 000
ОбД – 140 000	ОбК – 60 000
	Ск – 60 000

Д «Расчеты по НДФЛ К
	Сн –60 000
60 000	65 000
ОбД – 60 000	ОбК – 65 000
	Ск – 65 000

На первый взгляд достаточно одного синтетического счета «Расчеты по налогам и сборам» для того, чтобы иметь представление о сумме задолженности по налогам в бюджет. Однако на практике организация отслеживает данные о сумме начисленного и уплаченного каждого налога, плательщиком которого оно является в соответствии с действующим законодательством. И здесь на помощь приходят данные аналитического учета.

Порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах по учету материалов продемонстрируем на следующем примере.

На начало месяца на счете «Материалы» учитывались:

– сахар 100 кг по цене 25 руб. за 1 кг;

– мука 100 кг по цене 10 руб. за 1 кг.

– итого остаток материалов 3 500 руб.

В отчетном месяце были произведены следующие хозяйственные операции:

– получено сахара 5 000 кг по цене 25 руб. за 1 кг; итого 125 000 руб.;

– получено муки 10 000 кг по цене 10 руб. за 1 кг; итого 100 000 руб.;

– отпущено в производство сахара 5 050 кг по цене 25 руб. за 1 кг; итого 126 250 руб.;

– отпущено муки в производство 9 000 кг по цене за 1 кг 10 руб.; итого 90 000 руб.

На синтетическом счете «Материалы» отразим движение материалов.

Д Счет «Материалы» К

Сн – 3 500 125 000 100 000 ОбД – 225 000 Ск – 12 250

126 250 90 000 ОбК – 216 250

На счетах аналитического учета операции будут отражены следующим образом:

Сахар (кг)

Д К

№ операции	Количество	Сумма, руб.	№ операции	Количество	Сумма, руб.
Сн	100	2 500
1.	5 000	125 000	2.	5 050	126 250
ОбД	5 000	125 000	ОбК	5 050	126 250
Ск	50	1 250

Мука (кг)

Д К

№ операции	Количество	Сумма, руб.	№ операции	Количество	Сумма, руб.
Сн	100	1 000
1.	10 000	100 000	2.	9 000	90 000
ОбД	10 000	100 000	ОбК	9 000	90 000
Ск	1 100	11 000

Таким образом, отражение имущества и источников их образования на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах – аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете могут использоваться три группы измерителей (натуральные, трудовые, стоимостные). Так, товарно-материальные ценности учитываются в количественно-суммовом выражении. Например, сталь прокатная в килограммах и рублях. На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты, учет ведется в денежном выражении. Построение таких счетов более простое (пример выше рассмотрен).

Основой взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами является параллельность записей на счетах. Эта взаимосвязь выражается в следующем:

– аналитические счета ведутся для детализации синтетического счета;

–операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

– на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же сумму;

– запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет;

– сумма сальдо начальных остатков аналитических счетов равна остатку на начало периода по соответствующему синтетическому счету;

– обороты по дебету аналитических счетов равны дебетовому обороту по соответствующему синтетическому счету;

– обороты по кредиту аналитических счетов равны кредитовому обороту по соответствующему синтетическому счету;

– сумма сальдо конечных остатков аналитических счетов равна остатку на конец периода по соответствующему синтетическому счету.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет – это способ группировки данных аналитических счетов.