Затратный метод

Применяется, когда невозможно использование метода цены последующей реализации (перепродажи): отсутствует информация о цене товаров, работ и услуг на стадии их последующей перепродажи. На основе затратного метода рыночная цена (РЦ³) определяется:

П3 - прямые затраты на производство и реализацию товаров, работ,

услуг;

КЗ - косвенные затраты на производство и реализацию товаров, работ,

услуг;

П - обычная для данной сферы деятельности прибыль.

При расчете затрат учитываются не только затраты на производство и реализацию товаров, работ, услуг, но и расходы на транспортировку, хранение, страхование и другие.

Информационный метод

Используется при наличии официальных источников информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги, данных биржевых котировок. При этом данная информация должна отражать уровень цен на рынке идентичных (однородных) товаров.

В целях налогообложения: «однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют схожие характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимосвязанными; идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них признаки».

Другими словами, необходимо учесть физические характеристики товара: его качество, репутацию на рынке, страну происхождения и производителя. Вместе с тем, полной идентичности товаров при оценке их ценовой сопоставимости добиться практически невозможно. В этой связи допускаются небольшие (незначительные) различия, например, в их внешнем виде.

Пример расчета рыночных цен разными методами приведен в табл. 1.

На основании рассчитанных отклонений рыночных цен от заявленного

уровня налоговые органы вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога на прибыль и пеней.

Задание к практической работе

В соответствии с вариантом задания (табл. 2) выполнить расчёт по форме табл. 1. определить:

- рыночную цену различными методами;

- отклонение рыночной цены от заявленной;

На основании выполненных расчетов сформулировать мотивированное заключение о доначислении налога на прибыль и пеней или нет.

При подборе сведений об однородных товарах и услугах также необходимо учесть качество, наличие товарного знака, репутацию на рынке, страну происхождения и др.

Вопросы к практической работе

1. Какими методами определяются рыночные цены в налоговых целях?

2. В каких случаях налоговые органы вправе осуществлять собственную оценку рыночных цен?

3. Приведите положительные и (или) отрицательные характеристики каждого из методов.

4. Предельно допустимые размеры отклонений цен реализации товаров, (работ, услуг) от рыночных.

5. В какой мере применение указанных методов может эффективно использоваться налоговыми службами в целях доначисления налогов?

Таблица 1