2.11. Учет прочих денежных средств

2.11.1. Учет аккредитивов

Расчеты в форме документарного аккредитива - одна из форм безналичных расчетов, которая может быть предусмотрена договором купли-продажи между поставщиком и покупателем. При осуществлении расчетов аккредитивами следует руководствоваться Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 67 (в редакции Постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.11.2006 N 194) (далее - Инструкция N 67).

Расчеты с использованием аккредитива могут осуществляться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Инициатором проведения расчетов между поставщиком и покупателем в форме аккредитива, предусмотренного в договоре между ними, является покупатель. По поручению покупателя банк, клиентом которого является покупатель, открывает аккредитив и должен осуществить платеж поставщику либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный поставщиком, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный поставщиком, если соблюдены все условия аккредитива.

Банк-эмитент - банк, открывший аккредитив;

Приказодатель - лицо, по поручению которого открывается аккредитив (покупатель);

Бенефициар - лицо, в пользу которого открыт аккредитив (поставщик);

Основной договор - договор купли-продажи или иной договор, заключенный между приказодателем и бенефициаром, предусматривающий расчеты в форме аккредитива.

Бенефициару аккредитив дает гарантию платежеспособности и желания платить со стороны приказодателя.

Приказодателю аккредитив дает уверенность, что деньги будут уплачены бенефициару после того, как бенефициар документально подтвердит выполнение договора со своей стороны. Приказодатель платит деньги за реально отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги при предъявлении в установленные сроки бенефициаром определенных документов в соответствии с условиями аккредитива.

Все бюджетные организации могут открыть аккредитив за счет внебюджетных средств (доходов от осуществления предпринимательской деятельности). За счет бюджетных средств в условиях казначейской системы финансирования расчеты с использованием аккредитивов разрешены лишь по внешнеторговым договорам. Расчеты аккредитивами внутри республики в условиях казначейской системы нормативными документами не предусмотрены. Не запрещено использование этой формы расчетов за счет бюджетных средств организациями, не перешедшими на казначейскую систему.

Виды аккредитивов

Аккредитивы могут быть отзывными, безотзывными, подтвержденными, переводными, резервными, а также различаться в зависимости от иных содержащихся в тексте аккредитива условий и порядка их исполнения.

Аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным, т.е. не может быть ни изменен, ни отменен без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Отзывный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара.

Аккредитив может быть внутренним и международным. При внутреннем аккредитиве стороны по аккредитиву (банк-эмитент и бенефициар) являются резидентами, при международном аккредитиве хотя бы одна из сторон является нерезидентом.

Открытие, исполнение и закрытие аккредитива

Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк заявление на аккредитив. Примерная форма заявления на безотзывный аккредитив и типовые правила его заполнения приведены в приложении 3 к Инструкции N 67. Банки вправе самостоятельно разрабатывать формы заявлений на аккредитив.

К заявлению на аккредитив прилагается основной договор, а также иные документы, необходимые в соответствии с законодательством для выполнения банками функций агентов валютного контроля.

Заявление на аккредитив может быть передано банку на бумажном носителе либо в электронном виде (с применением телетрансмиссионных средств (телекс, факсимильная связь, электронная почта, SWIFT и т.п.) или на машинном носителе). В договоре с банком может также быть предусмотрено направление клиенту электронного сообщения в подтверждение приема переданных им инструкций.

Примечание. Система СВИФТ (от англ. SWIFT - Society for World-Wide Interbank Financial Telecommunications - сообщество всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций) предоставляет банкам в международных расчетах оперативное, конфиденциальное и защищенное от несанкционированного доступа телекоммуникационное обслуживание.

Заявление на бумажном носителе представляется в одном экземпляре, если иное не определено банком-эмитентом, должно содержать подписи и оттиск печати согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. По просьбе приказодателя банк-эмитент может выдать документ, подтверждающий прием заявления к исполнению (экземпляр заявления, ксерокопию заявления или иной документ по договоренности с клиентом), подписанный уполномоченным работником банка-эмитента с указанием даты принятия заявления к исполнению и проставлением оттиска штампа банка.

Заявление на аккредитив включает следующие основные реквизиты:

вид аккредитива;

наименование банка-эмитента;

наименование приказодателя;

полное наименование и адрес бенефициара;

сумму (цифрами и прописью) и валюту аккредитива;

способ исполнения аккредитива;

полное и точное наименование необходимых для представления документов с указанием того, в каком виде они должны представляться (например, в оригинале или копии) и в каком количестве;

дату истечения срока действия аккредитива;

срок для представления документов (при необходимости);

способ открытия аккредитива;

на чей счет относятся банковские вознаграждения, телетрансмиссионные и иные расходы по аккредитиву;

место для представления документов (согласно месторасположению исполняющего банка), специальные условия (оговорки) в отношении аккредитива и другую необходимую банку для открытия аккредитива информацию.

В случае если аккредитив предполагает осуществление расчетов за поставляемые товары, в заявлении на аккредитив дополнительно указываются:

краткое описание товара;

место отгрузки и место назначения отправляемого товара;

разрешены или запрещены частичные отгрузки;

разрешены или запрещены перегрузки;

последняя дата отгрузки (кроме случаев, когда представление транспортного документа не требуется);

условия поставки товара.

Приказодатель обязан одновременно с передачей банку-эмитенту заявления на аккредитив предоставить ему денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива, если иное не предусмотрено соглашением между приказодателем и банком-эмитентом. Указанные средства зачисляются на специальный балансовый счет расчетов по аккредитивам, открываемый банком-эмитентом в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках (приложение 1 к Постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)). Списание денежных средств со счета приказодателя и зачисление их на счет расчетов по аккредитивам может производиться мемориальным ордером. Приказодатель не вправе распоряжаться средствами, находящимися на данном счете.

В случае непредставления приказодателем денежных средств при открытии аккредитива взаимные обязательства банка-эмитента и приказодателя, включая условия, касающиеся обеспечения исполнения обязательств приказодателя, сроков перечисления денежных средств на счет расчетов по аккредитивам и размера вознаграждения банку, определяются договором, заключаемым в письменной форме.

Заявление на аккредитив считается исполненным после отправки банком-эмитентом для бенефициара сообщения (авизо) об открытии аккредитива.

Для получения денежных средств по аккредитиву бенефициар направляет документы в соответствии с условиями аккредитива исполняющему банку или в случае его отсутствия банку-эмитенту. Такими документами при осуществлении расчетов за товары (работы, услуги) являются транспортные документы, подтверждающие отгрузку, или документы, подтверждающие прием-передачу товара экспедитору или прием-передачу товара (выполнение работ, оказание услуг) представителю приказодателя, а при поставках на условиях CIP и CIF - также и страховые документы.

Примечание. CIF и CIP - два из 13 терминов (базисных условий) поставки, используемых в Правилах толкования международных торговых терминов (International Commercial Terms - Инкотермс), издаваемых и периодически пересматриваемых Международной торговой палатой. Использованные в Инкотермс термины означают, как распределены обязательства сторон по доставке товара и заключению договора перевозки.

CIF (cost, insurance, freight) - стоимость, страхование, фрахт (с указанием порта назначения). Термин используется при перевозке товара водным транспортом и означает, что перевозка и страхование организуются продавцом. Риски переходят к покупателю в момент пересечения товаром поручней судна в указанном порту отгрузки. Расходы до порта назначения несет продавец. Покупатель оплачивает те расходы, которые не отнесены контрактом к расходам продавца.

CIP (carriage and insurance paid to) - перевозка и страхование оплачены до (с указанием места назначения). Термин используется при перевозке товара любым транспортом и означает, что перевозка и страхование организуются продавцом. Риски переходят к покупателю в момент доставки товара перевозчику. Расходы до места назначения несет продавец. Покупатель оплачивает те расходы, которые не отнесены контрактом к расходам продавца.

После проверки соответствия представленных документов условиям аккредитива и выполнения других условий аккредитива банк производит платеж в пользу бенефициара.

Приказодатель вправе оспорить оплату документов, не соответствующих условиям аккредитива, произведенную банком-эмитентом без его согласия, и потребовать возвратить денежные средства, ранее предоставленные банку-эмитенту для осуществления расчетов по аккредитиву.

В некоторых случаях по усмотрению банка возможен платеж по аккредитиву до представления указанных документов, например при наличии банковской гарантии, обеспечивающей возврат суммы платежа в случае неисполнения бенефициаром договорных обязательств; при наличии письменного обязательства бенефициара представить документы в соответствии с условиями аккредитива либо возвратить полученные денежные средства при непредставлении таких документов.

Закрытие аккредитива в банке-эмитенте происходит после исполнения аккредитива (последнего платежа по нему), в случае непредставления банку-эмитенту документов по аккредитиву, в случае предъявления банку-эмитенту письменного заявления бенефициара об отказе от своих прав по аккредитиву.

Учет аккредитивов

В бюджетных организациях, являющихся приказодателями, суммы открытых аккредитивов учитываются как кассовые расходы по соответствующим подразделениям Бюджетной классификации. Возврат неиспользованных аккредитивов отражается в учете как восстановление кассовых расходов.

Учитываются аккредитивы на активном субсчете 130 "Аккредитивы".

На основании сообщения банка-эмитента об открытии аккредитива и выписки со счета в банке, подтверждающей списание денежных средств со счета приказодателя и зачисление их на счет банка-эмитента по учету расчетов по аккредитивам, составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 130 "Аккредитивы"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам".

При возврате неиспользованной суммы аккредитива на счет в банке составляется обратная бухгалтерская запись.

На основании сообщения банка-эмитента об открытии аккредитива и выписки с лицевого счета органа казначейства (при открытии аккредитива по внешнеторговым договорам), подтверждающей списание денежных средств со счета органа казначейства и зачисление их на счет банка-эмитента по учету расчетов по аккредитивам, составляются одновременно две записи:

получение финансирования:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета"

К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений" - у главного распорядителя средств,

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" - у нижестоящего распорядителя средств;

открытие аккредитива:

Д-т субсч. 130 "Аккредитивы"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".

У главного распорядителя средств бюджета и нижестоящего распорядителя на сумму аккредитива, открытого для подведомственной организации, отражается одновременно получение финансирования и перечисление средств подведомственным организациям (см. § 2.6).

При возврате неиспользованной суммы аккредитива (неиспользованного финансирования) на счет органа казначейства составляются обратные бухгалтерские записи (см. § 2.6).

На сумму платежа бенефициару (использованного аккредитива) за приобретенные основные средства и отдельные предметы в составе оборотных средств составляются одновременно две бухгалтерские записи:

при приобретении основных средств:

Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 013 - 019)

К-т субсч. 130 "Аккредитивы";

Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 246 "Фонд производственного и социального развития"

К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах";

при приобретении отдельных предметов в составе оборотных средств:

Д-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070, 072)

К-т субсч. 130 "Аккредитивы";

Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 246 "Фонд производственного и социального развития" и др.

К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств".

При использовании аккредитива на приобретение других материальных ценностей и услуг составляется запись:

Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 060 - 067, 069); 20 "Расходы по бюджету" (субсч. 200); 21 "Прочие расходы" (субсч. 211) и др.

К-т субсч. 130 "Аккредитивы".

При использовании аккредитива, открытого за счет внебюджетных средств, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщику, отражается записью:

Д-т субсч. 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)"

К-т субсч. 130 "Аккредитивы".

Аналитический учет по субсчету 130 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному аккредитиву в книге учета средств и расчетов ф. 292 или на карточках учета средств и расчетов ф. 292А.