8. Организация учета отдельных активов, обязательств и операций на счетах бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой формализованные и регламентированные процедуры и ведется на специальных счетах бухгалтерского учета.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Принцип двойной записи состоит в том, что каждая операция обязательно отражается по дебету и кредиту счетов бухгалтерского учета одновременно.

Счета бухгалтерского учета могут быть (виды счетов бухгалтерского учета):

• активные;

• пассивные;

• активно-пассивные.

При отражении операций методом двойной записи может возникать любое сочетание активных, пассивных и активно-пассивных счетов: дебет активного – кредит активного, дебет активного – кредит пассивного, дебет активно-пассивного – кредит активно-пассивного и т.д.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. План счетов утвержден нормативным актом Минфина России. Наибольший интерес для участников рынка ценных бумаг могут представлять следующие счета:

58 «Финансовые вложения» (номер перед наименованием счета означает номер счета в плане счетов)

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги (в том числе векселя), уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При приобретении ценных бумаг (акций и облигаций) по цене ниже или выше их номинальной стоимости, ценные бумаги принимаются к учету на счете 58 «Финансовые вложения» по фактической цене приобретения облигаций (бухгалтерская проводка: 58 – К счетов учета расчетов или денежных средств).

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. На указанном счете учитываются также выпущенные организацией облигации, сроком обращения менее 12 месяцев.

При размещении облигаций сроком обращения менее года по цене, превышающей их номинальную стоимость, номинальная стоимость облигаций отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сумма превышения цены размещения над номинальной стоимостью – на счете 98 «Доходы будущих периодов» (Д счета учета денежных средств – К 66 - номинальная стоимость, Д 51 – К 98 – превышение).

При размещении облигаций сроком обращения менее 1 года с дисконтом номинальная стоимость облигаций отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а величина дисконта – на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Д 51 – К66-сумма от размещения, Д 97 – К 66 – дисконт).

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, а также выпущенных организацией облигациях, сроком обращения более 12 месяцев.

При размещении облигаций сроком обращения более года по цене, превышающей их номинальную стоимость, номинальная стоимость облигаций отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», сумма превышения цены размещения над номинальной стоимостью – на счете 98 «Доходы будущих периодов» (Д счета учета денежных средств – К 67- номинальная стоимость, Д 51 – К 98 – превышение);

При размещении облигаций сроком обращения более 1 года с дисконтом номинальная стоимость облигаций отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а величина дисконта – на счете 97 «Расходы будущих периодов» (Д 51 – К 67-сумма от размещения, Д 97 – К 67 – дисконт).