Глава 7. Налогообложение на финансовом рынке

1. Основы построения налогов и налоговой системы Российской Федерации

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

В соответствии с НК РФ (статья 12) в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов:

• федеральные;

• региональные;

• местные.

Следует отметить, что данная классификация является единственной, которая предусмотрена в НК РФ. В теории налогов существуют и иные виды классификаций налогов (например, прямые и косвенные налоги).

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по региональным налогам определяются НК РФ.

Местными налогами признаются налоги, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Представительными органами муниципальных образований законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам определяются НК РФ.

Первой частью НК РФ установлен закрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов. В соответствии с действующим налоговым законодательством в РФ не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. В настоящее время в Российской Федерации взимается 14 налогов и сборов.

Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ)

• налог на добавленную стоимость (НДС)

• акцизы

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

• единый социальный налог (ЕСН)

• налог на прибыль организаций

• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

• водный налог

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

• государственная пошлина

Региональные налоги (статья 14 НК РФ)

• налог на имущество организаций

• налог на игорный бизнес

• транспортный налог

Местные налоги (статья 15 НК РФ)

• земельный налог

• налог на имущество физических лиц

Налогоплательщики, их права и обязанности.

Основным субъектом налоговых правоотношений выступает налогоплательщик. В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. В соответствии с п.2 статьи 11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации). Физическими лицами признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Однако не признаются налогоплательщиками и плательщиками сборов филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций. В соответствии с той же статьей 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Первой частью НК РФ налогоплательщикам предоставлены широкие права. В то же время на налогоплательщиков НК РФ возлагает и определенный круг обязанностей. В соответствии со статьей 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:

• получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;

• получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

• получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

• на своевременный зачет и возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

• представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах лично, либо через своего представителя;

• представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

• получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

• требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

• не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;

• обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действий (бездействий) их должностных лиц;

• на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

• на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

• на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговым законодательством предусмотрены обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов). В соответствии со статьей 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Также права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) определены статьей 23 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны:

• уплачивать законно установленные налоги;

• встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

• вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

• представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

• представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

• представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

• выполнять законные требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций) и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

• нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, в соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели также обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

• об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) – в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

• обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня такого участия;

• обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ – в течение 1-го месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытие обособленного подразделения). Сообщение предоставляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

• о реорганизации или ликвидации организации – в течение 3-х дней со дня принятия такого решения.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

Налоговые агенты.

Российским налоговым законодательством предусмотрен институт налогового агента. В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговыми агентами могут выступать организации и индивидуальные предприниматели.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. НК РФ возлагает на налоговых агентов определенные обязанности. В соответствии с п.3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

• письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

• вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

• в течение 4-х лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговым законодательством не возлагается на налоговых агентов обязанности по постановке на налоговый учет налогоплательщиков. Постановка на учет налогоплательщиков возложена на налоговые органы.

Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (статья 123 НК РФ).

Элементы налогообложения.

В соответствии со статьей 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиком.

Объект налогообложения. В соответствии со статьей 38 НК под объектом налогообложения понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (статья 53 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (статья 53 НК РФ).

В НК РФ предусмотрены три формы налоговых ставок:

• твердая или специфическая (налоговая ставка установлена в рублях за количество);

• адвалорная или процентная (налоговая ставка устанавливается в процентах);

• комбинированная (налоговая ставка сочетает твердую и адвалорную формы).

Налоговый период. В соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Порядок и сроки уплаты налогов. Порядок уплаты налогов установлен статьей 58 НК РФ. Порядок уплаты налогов установлен статьей статья 58 НК РФ. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Уплата налога производится в наличной и безналичной форме.

Статьей 57 НК РФ установлен такой элемент налогообложения как сроки уплаты налогов. Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пеню в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора. Пеня исчисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (статья 52 НК РФ).

В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер. Налогоплательщики вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (статья 56 НК РФ).

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие, бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые НК РФ установлена ответственность (статья 106 НК РФ).

Ответственность за совершение налогового правонарушения несут организации и физические лица (последние с шестнадцатилетнего возраста). (Статья 107 НК РФ).

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующее виды налоговых правонарушений:

• Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 116 НК РФ).

• Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (статья 117 НК РФ).

• Нарушение срока представлений сведений об открытии и закрытии счета в банке (статья 118 НК РФ).

• Непредставление налоговой декларации (статья 119 НК РФ).

• Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 НК РФ).

• Неуплата или неполная уплата сумм налога (статья 122 НК РФ).

• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (статья 123 НК РФ).

В соответствии с нормами НК РФ к налогоплательщику, совершившему налоговое правонарушение, применяются налоговые санкции. Под налоговыми санкциями понимается денежное взыскание (штраф). В соответствии со статьей 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ.