4. Государственная пошлина

По своему экономическому содержанию государственная пошлина является не налогом, а сбором. В статье 8 НК РФ дано определение сбора. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. Порядок исчисления и уплаты государственной пошлины регламентируется главой 25.3 НК РФ «Государственная пошлина».

Понятие государственной пошлины закреплено в статье 333.16 НК РФ. Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица (ст. 333.17 НК РФ).

При обращении за совершением юридически значимых действий организации уплачивают государственную пошлину до подачи заявления или подачи соответствующих документов (ст. 333.18 НК РФ).

Размер государственной пошлины за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, составляет 0,2% номинальной стоимости выпуска (дополнительного выпуска), но не более 100 000 рублей (п.п. 44 п.1, ст. 333.33 НК РФ).

Размер государственной пошлины за рассмотрение заявления о государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг составляет 1000 рублей (п.п. 44 п.1, ст. 333.33 НК РФ).

5. Налогообложение доходов физических лиц – участников финансового рынка. Налог на доходы физических лиц (ндфл)

В соответствии с НК РФ налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к федеральным налогам. Данный налог установлен НК РФ, обязателен к уплате на всей территории РФ. Вместе с тем суммы НДФЛ полностью поступают в местные бюджеты. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регламентируется главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Плательщиками НДФЛ признаются (п.1 ст. 207 НК РФ:

• физические лица, являющиеся резидентами РФ;

• физические лица, не являющиеся резидентами РФ.

В соответствии с налоговым законодательством (п.2 ст. 11 НК РФ) физическими лицами признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговыми резидентами признаются (п.2 ст.207 НК РФ) физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на период его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения и обучения. Соответственно, физические лица, фактически находящиеся в РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев признаются физическими лицами – нерезидентами. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Объектом налогообложения признается полученный налогоплательщиком доход, а именно:

• у физических лиц – налоговых резидентов РФ доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;

• у физических лиц – налоговых нерезидентов РФ доход, полученный от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается доход полученный, а не начисленный.

Состав доходов от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ определен статьей 208 НК РФ. К доходам от источников в РФ, в частности, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, а также проценты, полученные от индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

• доход от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, в частности, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

• доходы от реализации за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале иностранных организаций.

Налоговая база определяется ст. 210 НК РФ. В соответствии с данной статьей при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в соответствии с п.1, ст. 212 НК РФ является:

1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.

Определение налоговой базы по данному виду дохода осуществляется налогоплательщиком в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).

По данному виду материальной выгоды налоговая база определяется как:

• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

• как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Данный вид материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%.

2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. В соответствии со статьей 20 НК РФ взаимозависимыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Физические лица и (или) организации признаются взаимозависимыми, если:

• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

• лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В рассматриваемом случае материальная выгода определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налогоплательщику. Данный вид материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 13%.

3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. При получении данного вида материальной выгоды налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщиков на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг. Данный вид материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 13%.

Пример.

Ценная бумага была приобретена физическим лицом (резидентом) за 800 рублей. Рыночная стоимость ценной бумаги, определяемая с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, составляет 900 рублей. Необходимо рассчитать сумму НДФЛ.

Решение:

Физическим лицом получена материальная выгода от приобретения ценных бумаг. Размер данной материальной выгоды равен 100 рублей (900 руб. – 800 руб.). Данный вид материальной выгоды облагается по ставке 13%. Следовательно, сумма НДФЛ будет равна 100*13%=13 рублей.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст.216 НК РФ).

Главой 23 НК РФ предусмотрен широкий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В состав необлагаемых доходов также включены доходы, связанные с операциями с ценными бумагами. Так в соответствии со статьей 217 НК РФ освобождены от налогообложения следующие доходы:

• акции, доли, паи, полученные одним физическим лицом от другого физического лица в порядке дарения, в том случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками. Членами семьи и близкими родственниками признаются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (п.18, ст. 217 НК РФ);

• доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале (п.19);

• суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления (п.25);

• выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций (п.32);

• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

• проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитываемых исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

• установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте (п.27). (Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками, в части превышения указанных сумм, облагаются по ставке 35%).

Налоговые ставки по НДФЛ установлены статьей 224 НК РФ. Величина налоговых ставок дифференцирована по видам дохода. В соответствии с НК РФ установлены следующие размеры налоговых ставок.

9%. По данной ставке облагаются дивиденды, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Причем по данной ставке у налоговых резидентов облагаются дивиденды, полученные как от источников в РФ, так и от источников за пределами территории РФ. (В соответствии с п.1 ст. 43 НК РФ к дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств).

15%. По данной ставке облагаются дивиденды, полученные физическим лицом-нерезидентом по акциям российских организаций.

30%. По данной налоговой ставке облагаются все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

35%. Данная налоговая ставка установлена в отношении следующих видов доходов:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей в год;

• страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения договора;

• процентный доход по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Пример.

Физическому лицу перечислены проценты по сберегательному сертификату в размере 15% годовых. Ставка рефинансирования Банка Росси составляет 12% годовых. Сумма начисленных процентов составила 2 тыс. рублей. Необходимо рассчитать сумму НДФЛ с процентного дохода.

Решение:

Процентный доход в части ставки рефинансирования не облагается НДФ. В то же время процентный доход в части, превышающий ставку рефинансирования ЦБ РФ, облагается по ставке 35%. У физического лица в данном примере будет облагаться доход, соответствующей 3% (превышение ставки по договору над ставкой рефинансирования). Для нахождения суммы дохода, который облагается НДФЛ, составим пропорцию

2000 руб. – 15%

Х руб. – 3%

Х=2000*3% : 15%

Х=400 руб.

Сумма НДФЛ составит 400руб.*35%=140 рублей.

• доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Исключение составляет доход в виде материальной выгоды, полученной за пользование налогоплательщиками целевым займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

13%. Данная налоговая ставка установлена для всех других (не указанных выше) доходов.

Таблица 3