2. Налог на добавленную стоимость (ндс)
В соответствии с налоговым законодательством налог на добавленную стоимость (НДС) относится к федеральным налогам. Данный налог установлен НК РФ, обязателен к уплате на всей территории РФ. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».
Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели (ст.143 НК РФ).
Кроме того, статьей 143 НК РФ определено, что к плательщикам НДС также относятся лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. В соответствии с налоговым законодательством физические лица не признаются плательщиками НДС.
Следует обратить внимание на то, что физические лица являются, так называемыми, носителями НДС. Обусловлено это тем, что НДС является косвенным налогом, т.е. сумма НДС включается в цену товара (работы, услуги). Поэтому реальное бремя НДС несут те физические лица, которые покупают товары (работы, услуги), т.е. физические лица выступают носителями НДС.
Объектом налогообложения признается:
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг), для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Статьей 149 НК РФ предусмотрен широкий перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Так, в соответствии с п.п.12 п.2,ст.149 НК РФ от обложения НДС освобождена реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Однако данное освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (п.7 ст. 149 НК РФ)
Под реализацией товаров, работ или услуг в целях налогообложения признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).
От налогообложения НДС в частности освобождены следующие операции, по сути своей являющиеся операциями реализации ценных бумаг:
реализация ценных бумаг (в том числе государственных ценных бумаг) организацией-инвестором;
реализация ценных бумаг (в том числе государственных ценных бумаг) дилером;
выпуск и размещение собственных ценных бумаг. Однако размещение ценных бумаг другого лица, а также размещение государственных ценных бумаг облагается НДС;
мена, дарение ценных бумаг;
ввоз на территорию РФ ценных бумаг.
Брокер предоставляет своим клиентам услуги по реализации ценных бумаг. Данные посреднические услуги облагаются НДС по ставке 18%. Налоговой базой у брокера признается сумма комиссионного вознаграждения (ст. 156 НК РФ).
Пример.
Брокер реализовал ценные бумаги клиента на сумму 500 тыс. руб. Комиссионное вознаграждение установлено в размере 0,3 % от выручки. Необходимо рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Решение:
Налоговой базой является сумма комиссионного вознаграждения брокера.
Налоговая база составит:
Сумма НДС составит:
Пример.
Банк разместил государственные облигации номиналом 10 000 руб. по цене 800 рублей. Плата за услуги по размещению ценных бумаг составила 500 рублей. Необходимо рассчитать сумму НДС.
Решение:
Размещение банком государственных ценных бумаг является облагаемой НДС операцией, т.к. имеет место посредническая операция. Налоговой базой является плата за услуги, которую получил банк, т.е. 500 рублей.
Сумма НДС составит:
Следует отметить, что целый ряд операций и услуг, связанных с ценными бумагами подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Так, например, облагаются НДС следующие операции: услуги по хранению ценных бумаг, депозитарному обслуживанию, инвестиционному консультированию, ведению реестра акционеров, оформлению и регистрации сделок с ценными бумагами, услуги по управлению пакетом ценных бумаг, ввоз на территорию РФ бланков ценных бумаг, реализация бланков ценных бумаг.
В РФ установлены следующие ставки НДС: 0%, 10% (продукты питания, детские товары, лекарства и др.) и 18%. Операции на финансовом рынке облагаются по ставке 18%.
Налоговым периодом (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) установлен квартал.
В соответствии с налоговым законодательством при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавцы выставляют покупателям соответствующие счета-фактуры не позднее 5-ти дней, считая со дня отгрузки (п.3, ст. 168 НК РФ). Счета-фактуры выставляются и по операциям, освобожденным от НДС. Исключение сделано для операций реализации ценных бумаг. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг). (п. 3 ст.169 НК РФ). Порядок оформления счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ.