Выбор метода оценки финансового вложения

В рамках этой модели каждый последующий метод оценки применяется в том случае, если не может использоваться предыдущий.

Обесценение финансовых вложений.

Как уже упоминалось ранее, обесценение финансовых вложений может выявляться только в случае, если по финансовому вложению не определяется рыночная цена.

Обесценение финансовых вложений - устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данного финансового вложения. Такое финансовое вложение оценивается по расчетной стоимости, равной разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой снижения стоимости.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Порядок определения расчетной стоимости ПБУ 19 не установлен и на практике определяется самой организацией.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Резерв под обесценение финансовых вложений формируется за счет финансовых результатов организации в составе прочих расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости (то есть стоимости, которая отражена на счете учета финансовых вложений) за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Оценка ценных бумаг при выбытии.

При выбытии финансового вложения, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Метод ЛИФО, при котором первым признается выбытие финансовых вложений, приобретенных последними, для целей бухгалтерского учета не применяется. Указанный метод может применяться для целей налогообложения.

Финансовые вложения, которые оцениваются по текущей рыночной стоимости (то есть те, которые переоценены), при выбытии оцениваются по последней оценке (то есть по рыночной цене, по которой была проведена их переоценка).

Выбранный метод оценки финансового вложения закрепляется в учетной политике организации. Изменение метода оценки может быть осуществлено с начала следующего отчетного года при внесении изменений в учетную политику организации.

Доходы и расходы по финансовым вложениям.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности (то есть доходами от «основной» деятельности), либо прочими доходами.

Доходы от продажи ценных бумаг неспециализированной организации, как правило, относятся к прочим доходам.

Порядок учета производных финансовых инструментов (фьючерсов, форвардов, опционом) в настоящее время нормативными актами не установлен. Соответствующий порядок учета следует закреплять в учетной политике организации.