32. Преимущества использования гибких смет (привести примеры).

Гибкая смета составляется после завершения периода, когда фактические объемы известны. Так как гибкая смета основана на запланированных доходах и затратах, пересчитанных на фактический объем достигнутый за период, то полученные отклонения предоставляют менеджерам более ценную информацию, чем отклонения подсчитанные с использованием статичной сметы.

Характерные особенности гибкой сметы следующие:

- наличие формулы гибкой сметы, называемой иногда формулой соотношения «затраты—объем», представляющей собой совокупность нормативов для каждой статьи затрат и позволяющей определить нормативные затраты для любого (как планового, так и фактического) уровня деловой активности;

- переменные и постоянные затраты даются отдельно, что позволяет анализировать влияние каждой составляющей затрат на формирование себестоимости как единицы продукции, так и всего выпуска на любом возможном уровне деловой активности.

Универсальная полная формула гибкой сметы представляет собой следующее: А постоянных затрат + B переменных затрат на единицу объема деятельности.

Исходя из данной формулы возможны два способа разработки и представления гибкой сметы. По первому способу любая статья является «чистой», т.е представляет собой либо переменные, либо постоянные затраты. В общем виде условный пример гибкой сметы для производственной фирмы, составленной по первому варианту, выглядит следующим образом (см. табл. 1).

Таблица 1

Пример гибкой сметы (I вариант)

Статьи затрат Формула сметы Уровень деловой активности, изделий

4500 5400 6300 7200

Основные материалы 7 д.е. на 1 изделие 31 500 37 800 44 100 50 400

Заработная плата основных производственных рабочих 3 д.е. на 1 изделие 13 500 16 200 18 900 21 600

Переменные накладные расходы 6 д.е. на 1 изделие 27 000 32 400 37 800 43 200

Постоянные накладные расходы 79 000 д.е. 79 000 79 000 79 000 79 000

Всего себестоимость х 151 000 165 400 179 800 194 200

Следует подчеркнуть, что деление затрат на переменные и постоянные сохраняется, и те статьи накладных расходов, которые являются смешанными, т.е. включают в себя как постоянную, так и переменную составляющие, определяются на основе полной формулы гибкой сметы. В этом случае гибкая смета для рассматриваемой производственной фирмы будет выглядеть следующим образом (см. табл. 2).

Таблица 2

Пример гибкой сметы (II вариант)

Статьи затрат Формула сметы Уровень деловой активности, изделий

4500 5400 6300 7200

Основные материалы 7 д.е. на 1 изделие 31 500 37 800 44 100 50 400

Заработная плата основных производственных рабочих 3 д.е. на 1 изделие 13 400 16 200 18 900 21 600

Производственные накладные расходы 16000 д.е. ПР<1> + 4 д.е. на 1 изделие 34 000 37 600 41 200 44 800

Административные накладные расходы 33500 д.е. ПР<1> 33 500 33 500 33 500 33 500

Реализационные накладные расходы 29500 д.е.ПР<1> + 2 д.е. на 1 изде-лие 38 500 40 300 42 100 43 900

Всего себестоимость x 151 000 165 400 179 800 194 200

<1> ПР—постоянные расходы.

Сравнение таблиц 1 и 2 показывает, что постоянные затраты в сумме 79 000 д.е., представленные в первом случае одной статьей, во втором варианте распределены по трем самостоятельным статьям накладных расходов притом, что только одна из них — «Административные расходы» — включает лишь постоянную составляющую. В свою очередь, гибкая смета, составленная по второму варианту, показывает, какой вклад в формирование переменных накладных расходов на единицу продукции вносят стадии производства и реализации (4 д.е. и 2 д.е. соответственно).