Государственное регулирование аудиторской деятельности.

Министерство финансов Республики Беларусь (Управление аудита) – основной государственный орган в области регулирования аудиторской деятельности. Осуществляет следующие функции в области регулирования аудиторской деятельности

1. разрабатывает методологию аудита;

2. принимает нормативные правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности;

3. устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях);

4. проводит аттестацию аудиторов;

5. осуществляет в пределах своей компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности;

6. осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями порядка осуществления аудиторской деятельности;

7. ведет Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций в установленном им порядке.

В структуре Министерства финансов Республики Беларусь как совещательный орган при Управлении аудита выделяется Методологический совет по аудиторской деятельности. Совет действует на общественных началах и является научно-консультативным органом по методологическим вопросам аудиторской деятельности.

Целью деятельности совета является выработка рекомендаций аудиторов по формированию методологии аудита и разработке проектов нормативных правовых актов в области регулирования аудиторской деятельности. Функции Методологического совета :

обобщает и распространяет положительный опыт работы аудиторов и аудиторских организаций Республики Беларусь, участвует в подготовке информационных, методических материалов, необходимых для проведения и совершенствования аудита;

разрабатывает рекомендации по проведению аудита и оказанию других аудиторских услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям;

рассматривает проекты учебных программ для обучения и повышения квалификации аудиторов, разрабатывает предложения по совершенствованию организации процедуры проведения квалификационных экзаменов;

изучает международный опыт организации аудиторской деятельности и подготавливает предложения по его интеграции в организацию аудиторской деятельности в Республике Беларусь;

рассматривает и дает предложения по проектам нормативных правовых актов и иных документов, связанных с регулированием аудиторской деятельности.

Совет формируется из числа специалистов министерств, учреждений образования, аудиторских организаций и аудиторов.

В. 4. Профессиональная этика аудиторов

Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-то общественной или профессиональной группы. Фундаментальные этические принципы, которые должны соблюдать все профессиональные бухгалтеры, приобретают в сфере аудита особое значение ввиду большого доверия и интереса общественности к этому аспекту профессиональной деятельности во всем мире. Профессиональные ценности, этика и отношения определяют принадлежность профессиональных бухгалтеров к единой профессии и должны влиять на все аспекты их профессиональной деятельности. Так как профессиональные бухгалтеры участвуют в принятии решений, они должны четко осознавать потенциальные этические следствия профессиональных и управленческих решений.

Перед тем, как взять на себя роль специалиста по аудиту, следует овладеть умением применять требуемые профессиональные ценности, этические нормы и отношения в аудиторской среде. Ожидается, что специалисты по аудиту, как и все профессиональные бухгалтеры, будут на протяжении всей своей профессиональной деятельности соблюдать профессиональные ценности, этические нормы и отношения. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Международной федерацией бухгалтеров в Кодексе этики для профессиональных бухгалтеров определены следующие фундаментальные принципы:

(а) честность;

(б) объективность;

(в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

(г) конфиденциальность;

(д) профессиональное поведение.

Этические нормы аудиторской деятельности укладываются в следующие принципы: объективность, компетентность, независимость, добросовестность,.

Честность и объективность заключаются в соблюдении аудитором общих норм морали, а также в применении непредвзятости и беспристрастности при составлении аудиторского заключения.

Профессиональная компетентность заключается в том, что аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное проведение аудита. Аудитор не должен оказывать субъектам каких-либо услуг, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций. Работая с субъектом, аудитор обязан использовать все свои знания и опыт и быть в курсе последних изменений законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения и других вопросов, касающихся деятельности аудируемого субъекта.

Аудиторской организации для проведения аудита следует привлекать профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.

Должная тщательность (добросовестность) заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность заключается в обеспечении аудиторской организацией (аудитором) сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе аудита, в отказе от передачи их третьим лицам без согласия проверяемого субъекта и неразглашении содержащихся в них сведений, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Беларусь или оговоренных договором. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно и не зависит от продолжения или прекращения отношений с субъектом.

Аудиторская организация (аудитор) не вправе использовать в своих интересах или в интересах третьих лиц полученную в ходе аудита конфиденциальную информацию о деятельности проверяемого субъекта.

Профессиональное поведение заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, а также в том, что аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию.

Аудитор должен планировать и проводить работу с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что всегда могут существовать обстоятельства, влекущие за собой искажение финансовой отчетности по отдельным важным параметрам, а получаемые аудиторские доказательства и информация о субъекте могут быть неверными.

Помимо этого, Кодекс этики МФБ для профессиональных бухгалтеров требует, чтобы все аудиторы, были независимы от заказчиков.

Независимость заключается в том, что никакие государственные органы, заказчики аудита и любая третья сторона не вправе вмешиваться в Профессиональную деятельность аудиторской организации (аудитора) при проведении ими аудиторской проверки, а также в отсутствии у аудиторской организации (аудитора) финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности, которая может повлиять на объективность профессионального суждения.

В. 5 . Права, обязанности и ответственность аудиторов

Аудиторские организации и аудиторы-индивидуальные предприниматели при проведении аудита имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

• проверять у аудируемого лица все бухгалтерские регистры, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

• привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;

• отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита, и (или) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству;

• осуществлять иные права, не противоречащие законодательству и вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Обязанности аудиторских организаций и аудиторов:

• выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);

• вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;

• качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

• сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств;

• обеспечивать сохранность полученных документов;

• сообщать учредителям (участникам, собственникам имущества) аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, свидетельствующие о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки (вред) физическому лицу, и (или) юридическому лицу, и (или) государству;

• передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

• исполнять в соответствии с законодательством иные обязанности, в том числе вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, а также уставом аудируемой организации.

Ответственность аудиторских организаций и аудиторов наступает при составлении заведомо ложного заключения.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или не соответствующее результатам проверки.

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Права аудируемого лица, заказчика:

Аудируемое лицо, заказчик самостоятельно выбирают аудиторскую организацию или аудитора - индивидуального предпринимателя для оказания аудиторских услуг, если иное не предусмотрено законодательством.

Аудируемое лицо, заказчик имеют право:

• получать от аудиторской организации и (или) аудитора информацию об актах законодательства, на которых основываются их замечания и выводы;

• отказаться от услуг, оказываемых аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем, в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;

• сообщать о допущенных аудиторской организацией и (или) аудитором нарушениях законодательства об аудиторской деятельности и (или) условий договора оказания аудиторских услуг в Министерство финансов Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь, Комитет государственного контроля Республики Беларусь и иные уполномоченные государственные органы;

Обязанности аудируемого лица, заказчика:

• создавать аудитору условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять ему все необходимые документы;

• давать по запросам аудитора разъяснения в устной и (или) письменной форме;

• своевременно устранять выявленные аудитором нарушения законодательства, порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемого лица, заказчика, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

Аудируемому лицу, заказчику запрещается вмешиваться в действия аудитора по вопросам, касающимся методологии проведения аудита.

Ответственность аудируемого лица, заказчика:

Аудируемое лицо, заказчик несут ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленных аудиторской организации, аудитору - индивидуальному предпринимателю на проверку.

Аудиторская проверка не освобождает аудируемое лицо от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям законодательства.

В.6. Стандарты аудита

Стандарты аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и их квалификации.

Соблюдение аудиторских стандартов гарантирует соответствующий уровень качества аудита и надежности результатов.

Аудиторские стандарты формируют общий подход к проведению аудита, масштабам аудиторской проверки, вопросам методологии аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать аудиторы независимо от условий, в которых проводится аудит.

Выделяют внутренние и внешние стандарты, которые подразделяются на международные и национальные.

Международные аудиторские стандарты разрабатывает Международная федерация бухгалтеров (в её рамках действует Международный комитет по аудиторской практике), также эта организация осуществляет разработку рекомендаций по применению стандартов. В основу современных стандартов положены стандарты, разработанные в 1948 году Американским институтом присяжных бухгалтеров.

Действующие международные стандарты аудита разделены на 10 тематических групп. В частности, они подразделяются на следующие группы: вводные замечания; ответственность; планирование; внутренний контроль; аудиторские доказательства; использование третьих лиц; выводы и отчеты; специализированные области; специальные задания; международная практика аудита.