Тема 15. Проверка готовой продукции (товаров, работ и услуг), её отгрузки и реализации

ВОПРОСЫ ДЛЯ ИЗУЧЕНИЯ:

1.Задачи и источники информации контроля операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг).

2. Методика контроля.

3. Типичные ошибки и нарушения.

Материальное обеспечение занятия (наглядные, методические пособия и др.)	Литературные источники
Методические пособия [18],	[2-4, 10, 13-15, 21 - 23]

В.1. Задачи и источники информации контроля операций по учету отгрузки и реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг).

Задачи и основные направления проверки:

1.Проверка поступления и использования сельскохозяйственной продукции. Проверка полноты и своевременности оприходования продукции, правильности оценки и отражения в учете готовой продукции (товаров, работ и услуг) на складе и в бухгалтерии предприятия. Проверка законности использования продукции на внутрихозяйственные нужды, проверка фактов хищения и порчи сельскохозяйственной продукции.

2.Проверка условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции. Проверка организации складского хозяйства, проверка соблюдения методики проведения инвентаризации готовой продукции и отражения её результатов в учёте.

3.Проверка соответствия записей в учётных регистрах первичным документам по выходу готовой продукции и её использованию, их достоверности и обоснованности.

4.Проверка операций по отгрузке и реализации готовой продукции сельскохозяйственного производства. Проверка заключенных договоров на поставку готовой продукции (товаров, работ и услуг) и правильности их оформления. Проверка документов на отгрузку продукции (товаров, работ и услуг) по формальному признаку и по содержанию. Проверка правильности применения цен на отгруженную продукцию (товары, работы и услуги) и соответствия качества отгруженной продукции данным товарно-сопроводительных документов.

5. Проверка правильности отражения момента реализации продукции (товаров, работ и услуг) в соответствии с условиями договора купли-продажи и учётной политикой предприятия.

4.Проверка обоснованности отнесения затрат к коммерческим расходам, правильности их учета и распределения.

5.Проверка правильности определения и отражения в учете налогов и других обязательных платежей, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг).

6.Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета; правильности бухгалтерских записей на счетах и их соответствия в учетных регистрах, тождественности показателей отчетности итоговым данным синтетического (аналитического) учета готовой продукции, её отгрузки и реализации .

Источники информации для проверки:

первичные документы: приказ «Об учетной политике организации»; акты сдачи готовой продукции на склад; прейскуранты цен; договоры с покупателями; счета-фактуры; книга продаж; товарные и товарно-транспортные накладные; доверенности покупателей; фактические калькуляции себестоимости продукции; первичные специализированные документы (реестр отправки зерна и другой продукции с поля, накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции, акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции, дневник поступления сельскохозяйственной продукции, журнал учёта надоя молока, карточка учёта надоя молока, ведомость учёта движения молока, акт настрига и приёма шерсти, дневник учёта сбора яиц, акт на сортировку яиц, акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами, книжка учёта приёмки (закупки) молока у граждан, журнал учёта приёмки (закупки) молока у граждан, приёмо-расчётная ведомость на закупку сельскохозяйственной продукции у граждан, помольная квитанция по индивидуальному помолу) налоговые декларации и др.;

регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (журналы-ордера, .ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг); 43 «Готовая продукция»; 45 «Товары отгруженные»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 90 «Реализация» и др.; ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения; ведомость движения зерна и другой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции; карточки складского учета готовой продукции; Отчёт о продаже сельскохозяйственной продукции, Журнал весовщика и др.;

финансовая (бухгалтерская) отчетность: баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); пояснительная записка к отчету.

В.2. Методика проверки.

В процессе проверки необходимо оценить надежность системы внутреннего контроля за сохранностью готовой продукции, для чего следует установить:

• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

• размещение запасов по секциям складов, а внутри них — по отдельным группам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

• исправность весоизмерительного оборудования в местах хранения запасов, наличие необходимых измерительных приборов и мерной тары. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);

• наличие строгого определения круга лиц, ответственных за приемку и отпуск готовой продукции (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;

• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции).

При проверке целесообразно применить следующие контрольные процедуры:

1. формальная проверка документов: исследуется порядок оформления и качество составления первичных документов по выпуску продукции, проверяют баланс товарной продукции, выявляют исправления в накладных, особенно по количеству и качеству, дате отпуска. (Возможны факты хищений за счёт необоснованного перевода продукции в пониженные сорта.)

2. сопоставление по связанным операциям:

   • сопоставляются первичные и накопительные документы о выпуске гп с документами о расходе сырья и материалов, о выработке и начислении з/п рабочим.

   • для выявления фактов реализации неучтённой продукции целесообразно сопоставлять накладные, выписанные на гп, с данными о таре.

   • сопоставляются накладные с путевыми листами, записями в книге учёта доверенностей;

   • сопоставляются накладные, договора и др. документы, связанные с отгрузкой, доставкой и приёмкой изделий для определения фактического количества реализованной продукции.

3- анализ движения готовой продукции

• изучаются случаи неполного оприходования продукции на складах, наличие «красных остатков»,

• проверяются документы на отпуск брака и отходов производства (можно выявить отпуск полноценной продукции под видом некондиционной),

• выявляются случаи возврата продукции из магазинов и от других получателей с целью выявления бестоварных накладных для сокрытия излишков на складе

• проверяются и оцениваются потери от брака, правильность их отражения в учёте, устанавливаются причины брака и виновные лица

• проверяется качество продукции. Следует провести следующие контрольные действия:

1. провести контроль за соблюдением рецептуры производства

2. выявить факты замены сырья и материалов, имелись ли факты поступления рекламаций по качеству, случаи возврата изделий покупателями

3. выборочно проверить претензии и накладные на возврат продукции,

4. по актам переоценки выявить случаи уценки и списания гп на складах в связи с утратой качества из-за длительного хранения,

5. сверить правильность указания цен с данными складских документов

6. провести контрольную проверку качества (экспертную) методом контрольного запуска сырья и материалов в производство, лабораторного анализа

В.3. Типичные нарушения.

• включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;

• несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

• неправильный расчет и отражение в учете калькуляционных разниц (отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам);

• неправильное исчисление фактической себестоимости готовой продукции;

• отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

• несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции и её реализации;

• неправильное исчисление налогооблагаемой базы при налогообложении операций по реализации готовой продукции.