Тема 13. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда

ВОПРОСЫ ДЛЯ ИЗУЧЕНИЯ:

1. Задачи и источники информации контроля учета личного состава, учёта рабочего времени и расчетов с персоналом.

2. Методика проверки.

3. Типичные нарушения и недостатки.

Материальное обеспечение занятия (наглядные, методические пособия и др.)	Литературные источники
Методические пособия [18,19],	[2-4, 10, 13-15]

В.1. Задачи и источники информации контроля учета личного состава, учёта рабочего времени и расчетов с персоналом.

Задачи и основные направления проверки:

1.Проверка законности, целесообразности и документальной обоснованности операций по начислению основной заработной платы: наличия утвержденного штатного расписания, трудовых соглашений (контрактов) и приказов по зачислению, перемещению и увольнению работников, правильности ведения табеля учета рабочего времени, оформления нарядов за выполненные работы, применения тарифных ставок, окладов, норм, сдельных расценок, коллективного договора, положения о премировании.

2.Проверка правильности исчисления среднего заработка и обоснованности начисления дополнительной заработной платы и выплат социального характера (очередных, дополнительных и учебных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по безработице и в других случаях, предусмотренных законодательством) .

3.Проверка обоснованности и правильности расчета удержаний из заработной платы и своевременности ее выплат персоналу.

4.Проверка правильности включения расходов на оплату труда в себестоимость продукции. Контроль достоверности формирования фонда заработной платы и расчетов налогов и отчислений от фонда оплаты труда.

5.Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета; правильности бухгалтерских записей на счетах и их соответствия в учетных регистрах, тождественности показателей отчетности итоговым данным синтетического (аналитического) учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Источники информации для проверки:

первичные документы: штатное расписание, распорядительная документация, контракты, договоры гражданско-правового характера, расчеты по налогам и неналоговым платежам, книга учета депонированной заработной платы; коллективный трудовой договор, табель учёта рабочего времени, табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства, наряд на сдельную работу, учётный лист тракториста – машиниста, путевой лист трактора, книжка бригадира по учёту труда и выполненных работ, расходные кассовые ордера и др.;

регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; учетные регистры (ведомости ф.58-АПК, 59-АПК, 78-АПК) расчетные и платежные ведомости, личные карточки, лицевые счета, кассовая книга.;

финансовая (бухгалтерская) отчетность: бухгалтерский баланс (ф. № 1); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительная записка к отчету.

В.2. Методика проверки

Необходимо изучить следующие вопросы:

Структура персонала организации по категориям работников. Достоверность данных о численности работников организации.

соблюдение нормативов численности руководящих работников, специалистов и служащих, действующих тарифных разрядов, коэффициентов рабочих, руководящих работников, специалистов и служащих;

соответствие наименований должностей руководящих работников, специалистов и служащих и профессий рабочих действующим квалифицированным справочникам.

правильно ли исчисляется среднесписочная численность работников, нет ли искусственного уменьшения или сокрытия в отчетности фактической численности;

факты завышения производительности труда за счет искажения данных по численности рабочих основного производства;

Соблюдение трудовой дисциплины.

Для этого необходимо установить, как осуществляется контроль в цехах, бригадах, на участках и в других производственных подразделениях за своевременным началом и окончанием работы и учетом рабочего времени.

Наличие непроизводительных потерь рабочего времени (простои, прогулы, неявки на работу с разрешения администрации), удельный вес этих потерь в общем балансе рабочего времени, их влияние на снижение объема выпуска продукции;

Формы и системы оплаты труда.

соблюдение условий оплаты труда и показателей премирования, предусмотренных в коллективных договорах;

систему оплаты труда руководителей структурных подразделений и специалистов за конечную продукцию;

применение Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций;

состояние нормирования труда, планирование и организация этой работы в ревизуемой организации;

Состав и структуру ФЗП, классификацию выплат персоналу (на заработную плату, в т.ч. основную и дополнительную, выплаты социального характера, расходы, не относящиеся к ФЗП)

При этом особое внимание следует обратить на те выплаты, которые в соответствии с законодательством РБ не включаются в состав себестоимости продукции и подлежат выплате за счёт средств специального назначения ( материальная помощь, оплата дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, доходы по акциям и вкладам в простое товарищество, ценовые разницы по реализации продукции работникам, оплата путёвок, возмещение командировочных расходов сверх норм и др.)

Состояние первичной учетной документации и отчетности по учету личного состава.

правильность и своевременность ведения табелей учета и использования рабочего времени и соответствия данных расчетно-платежных ведомостей данным табелей, приказам и другим документам по учету личного состава (о приеме на работу, увольнении, перемещении, переводах);

правильность оформления нарядов, путевых, учетных листков и другой документации. Провести сверку записей в этих документах по оприходованию продукции, выполненным работам и так далее. Нет ли фактов приписок объема выполненных работ, завышения расценок и занижения норм выработки.

правильность составления расчетно-платежных ведомостей и ведение аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», соответствие оборотов и сальдо указанного счета по балансу предприятия оборотам и сальдо его по аналитическому счету (т. е. данным расчетно-платежных ведомостей). При выяснении расхождений устанавливаются их причины, из каких сумм слагаются, выясняют, не вызвано ли это злоупотреблением должностных лиц;

Правильность начисления заработной платы и прочих выплат.

начисление оплаты за сверхурочные работы, за работы в праздничные и выходные дни;

начисление оплаты труда при совмещении должностей (профессий);

начисление надбавок за стаж, профессиональное мастерство в соответствии с Положением об оплате труда работников;

законность начисления премий по результатам работы;

исчисление среднего заработка для начисления сумм за время очередного отпуска, выполнение государственных обязанностей;

исчисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

Правильность расчёта удержаний из заработной платы.

подоходного налога;

алиментов и прочих удержаний по исполнительным листам;

отчислений в пенсионный фонд;

сумм материального ущерба, причитающихся с работника;

квартплаты и оплаты за содержание детей в ДДУ

прочих удержаний в соответствии с действующим законодательством РБ.

Правильность расчётов по оплате труда.

своевременность выплаты заработной платы рабочим и служащим, выдерживаются ли сроки выплаты, предусмотренные в коллективных договорах;

правильность отражения в учете сумм депонированной заработной платы;

достоверность расчета с органами социального страхования, правильность исчисления и взимания налогов и других обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих;

В.3. Типичные ошибки и нарушения.

• отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств; отсутствие подтверждающих документов о фактически отработанном времени или актов о выполненных работах;

• использование неунифицированных форм первичных документов по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;

• неправильное определение объёмов выполненных работ;

• повторное включение работ в документы по учёту труда и выработки;

• неправильное применение норм выработки, тарифных ставок и должностных окладов и расценок;

• неверная таксировка документов по учёту труда и начисления заработка, неверный подсчёт итоговых сумм;

• необоснованное применение надбавок и доплат к утверждённому окладу;

• включение в документы по начислению заработной платы лиц, не принимавших участие в выполнении работ;

• неверное определение совокупного дохода работников для исчисления подоходного налога;

• ошибки при исчислении среднего заработка для расчета отпускных, начисления пособий по временной нетрудоспособности и т. п.);

• неправильная корреспонденция счетов при отражении начисленных работникам выплат и удержаний;

• незаконное включение в себестоимость продукции выплат работникам, производимых за счёт иных источников;

• несоответствие данных аналитического учета по отдельным налогам и неналоговым платежам данным синтетического учета и показателям отчетности.