Тема 10. Проверка операций по учёту основных средств и нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы

ВОПРОСЫ ДЛЯ ИЗУЧЕНИЯ:

1. Задачи и источники информации контроля операций с основными средствами и нематериальными активами.

2. Методика проверки

3. Типичные ошибки и нарушения

Материальное обеспечение занятия (наглядные, методические пособия и др.)	Литературные источники
Методические пособия [18],	[2-4, 10, 13-15, 21]

В.1. Задачи и источники информации контроля операций с основными средствами и нематериальными активами.

Задачи и направления проверки:

1. Проверка сохранности основных средств и их технического состояния, своевременности и качества проведения инвентаризации и переоценки объектов основных средств.

2.Проверка правильности учета капитальных затрат, осуществляемых при подрядном и хозяйственном способах строительства. Проверка правильности учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

3.Проверка операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств: документальной обоснованности, своевременности, полноты и правильности отражения в учете; законности и целесообразности передачи и списания основных средств; полноты оприходования драгоценных металлов, запасных частей, узлов и лома при их ликвидации; установление причин списания досрочно выбывших (недоамортизированных) объектов. Проверка правильности отражения в учёте безвозмездно полученных (переданных) объектов. Проверка соблюдения порядка налогообложения операций по реализации (безвозмездной передаче) объектов основных средств и определения финансового результата от их выбытия.

4.Проверка операций по формированию и движению основного стада, рабочего скота, многолетних насаждений.

5.Проверка операций по аренде основных средств у арендатора (арендодателя): законности и целесообразности аренды, правильности расчета арендной платы и разграничения затрат по их текущему и капитальному ремонтам; соблюдения порядка отражения в учёте операций по аренде основных средств и их налогообложения (у арендодателя).

6.Проверка лизинга основных средств у лизингодателя (лизингополучателя): документальной обоснованности и правильности расчетов но передаче объектов лизинга, по начислению износа, лизинговым платежам, отражению их в учете и налогообложению. Проверка соблюдения порядка выкупа объектов финансового лизинга (долгосрочной аренды) и отражения в учёте этих операций.

7.Проверка правильности применения методов и норм амортизации, порядка начисления износа, а также обоснованности включения его в себестоимость (издержки обращения) продукции. Проверка обоснованности и соблюдения учетной политики, связанной с начислением амортизации и отнесением затрат по ремонту основных средств.

8.Проверка правильности отнесения средств к нематериальным активам, а также операций по их поступлению, начислению износа и выбытию: законности, целесообразности и полноты их оприходования или списания, определению инвентарной стоимости и срока использования, порядка начисления износа и их отражения в учете.

9.Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета; правильности бухгалтерских записей на счетах и их соответствия в учетных регистрах, тождественности показателей отчетности итоговым данным синтетического (аналитического) учета операций с основными средствами и нематериальными активами.

Источники информации для проверки:

Первичные документы: договора купли-продажи основных средств; договоры на передачу, аренду основных средств, акт о приёмке в эксплуатацию объекта, товарно-транспортная накладная, акт о приеме-передаче объекта основных средств, накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструиро­ванных, модернизированных объектов основных средств, акт о приеме (поступлении) оборудования, акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, акт о выявленных дефектах оборудования, акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию, акт на перевод животных, акта о списании основных средств (кроме ав­тотранспортных средств), акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада, акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада, акт на списание многолетних насаждений; ведомости переоценки основных средств; документы по инвентаризации основных средств и нематериальных активов; акты экспертов и оценщиков объектов; акты выполненных работ; сметы.

Инвентарный учёт: инвентарная карточка учета объекта основных средств, инвентарная карточка группового учета объек­тов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств, инвентарные описи, книга учета движения животных и птицы, карточка учета многолетних насаждений

Регистры бухгалтерского учёта: Ж-о № 13-АПК, № 14-АПК, № 10-АПК, № 16-АПК; ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК) и ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК)

финансовая (бухгалтерская) отчетность: бухгалтерский баланс (ф. № 1); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), пояснительная записка к отчету.

В.2. Методика проверки

При проверке использования и сохранности основных фондов следует установить:

использование действующих производственных мощностей; уровень фондоотдачи за ряд лет; разработан и осуществлен ли в организации комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи: увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев и др.;

соблюдение нормативных сроков освоения вновь вводимых мощностей, потери продукции и прибыли вследствие нарушения нормативных сроков;

выполнение плана внедрения новой техники, механизации трудоемких процессов;

наличие неустановленного и неиспользуемого отечественного и импортного оборудования, его качественное состояние, условия хранения;

соответствие фактического наличия основных средств данным бухгалтерского учета.

Проверить реальность числящихся на балансе основных средств путем сопоставления учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной в организации. При необходимости провести контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках.

При инвентаризации техники в сельскохозяйственных организациях необходимо проверить техническое состояние каждого инвентарного объекта, условия хранения, готовность к сельскохозяйственным работам, сохранность при каждой машине положенного по техническому паспорту комплекта инструментов: выявить факты разукомплектования техники и причиненный этим материальный ущерб, наличие излишних машин и оборудования, а также неучтенные основные средства, источники их получения и причины, по которым они не взяты своевременно на учет;

не передаются ли отдельные предметы основных средств в личное пользование (оборудование, инвентарь культурно-бытового назначения и другое);

соблюдается ли порядок учета основных средств;

в полном ли объеме и правильно ли произведена переоценка основных средств;

своевременность оформления документации по вводу в эксплуатацию основных фондов;

периодичность и правильность проведения переоценки основных фондов;

обоснованность и правильность оформления ликвидации основных фондов.

Приходуются ли материалы, полученные в результате разборки зданий и сооружений, узлы и детали от списания машин, оборудования, пригодные для дальнейшего использования, а также ценности, полученные от ликвидации хозяйственного инвентаря и прочего имущества;

соблюдение действующего порядка реализации основных средств;

наличие бездействующих и находящихся в запасе основных средств, их физическое и моральное состояние, какая проводится работа по передаче, реализации и ликвидации ненужных и износившихся основных средств, переданных в аренду другим организациям, состояние и порядок расчетов за аренду, ремонт и возврат основных средств; порядок выкупа и права списания их; соблюдение сдачи в аренду основных средств и расчет за аренду;

соблюдается ли порядок начисления износа.

В.3.Типичные нарушения.

• несвоевременное оприходование основных средств

• неправильное определение первоначальной стоимости объектов (например, включение в состав первоначальной стоимости всей суммы процентов за пользование кредитом, в т.ч. по просроченным и пролонгированным ссудам)

• отсутствие забалансового учета арендованного имущества

• оприходование в состав объектов основных средств имущества, по которому нет подтверждения права собственности, отсутствует свидетельство о его регистрации

• неверное отражение в учёте безвозмездного поступления основных средств

• отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств

• формальное проведение инвентаризации основных средств

• необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации

• отсутствие аналитического учёта основных средств

• наличие незаполненных реквизитов в инвентарных карточках учёта основных средств

• несоответствие данных аналитического и синтетического учёта основных средств

• неточное определение сроков начисления амортизации

• начисление амортизации по объектам с истёкшим сроком полезного использования

• неверное применение методики начисления амортизации

• незаконное применение способа ускоренной амортизации

• отсутствие документов, являющихся основанием для проведения капитальных ремонтов объектов

• несоблюдение смет ремонтов объектов основных средств, отсутствие документов

• расходы на реконструкцию и модернизацию отражаются в составе затрат на ремонт основных средств

• неприсоединение остатков неиспользованных резервов на ремонт основных средств к прибыли текущего года

• неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств

• неверное исчисление налогов по операциям, связанных с реализацией основных средств, безвозмездной их передачей