Тема 16. Аудит и ревизия финансовых результатов и их использования. Аудит и ревизия фондов и резервов

ВОПРОСЫ ДЛЯ ИЗУЧЕНИЯ:

1. Задачи и источники информации контроля финансовых результатов и их использования, фондов, резервов и целевого финансирования.

2. Методика проверки.

3. Типичные ошибки и нарушения.

Материальное обеспечение занятия (наглядные, методические пособия и др.)	Литературные источники
Методические пособия [18],	[2-4, 10, 13-15]

В.1. Задачи и источники информации контроля финансовых результатов и их использования, фондов, резервов и целевого финансирования.

Задачи и основные направления контроля:

1.Проверка правильности определения и законности отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов, прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров, работ и услуг, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов (расходов), а также внереализационных доходов (расходов).

2.Проверка обоснованности списания и отражения в учете убытков прошлых лет, от безвозмездной передачи основных средств, от списания долгов, убытков от стихийных бедствий, а также от финансовых санкций. Проверка правильности учета доходов будущих периодов.

3.Проверка обоснованности использования предприятием льгот и правильности применения ставок по налогу на прибыль. Проверка правильности распределения прибыли и ее использования, включая законность создания и целевого использования фондов и резервов.

4.Проверка законности, правильности формирования и использования добавочного фонда предприятия, обоснованности начисления и правильности учета резервного фонда, амортизационного фонда, резервов предстоящих расходов и платежей и других резервных фондов.

5.Проверка обоснованности получения и законности расходования средств целевого финансирования и поступлений.

6.Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов и использования прибыли, фондов и резервов предприятия, правильности бухгалтерских проводок и соответствия записям в учетных регистрах и показателям отчетности.

Источники информации для контроля:

первичные документы: приказ «Об учетной политике организации»; учредительные документы; протоколы собраний учредителей; выписки банков; приложения к выпискам банков; товарно-сопроводительные документы (тн, ттн, акты выполненных работ, акты приема-передачи ценностей, заказы-наряды, акты на списание ценностей, материалы инвентаризаций, бухгалтерские справки-расчеты, акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами), декларации по налогам ;

регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (машинограммы) по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов»; 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль», 83 «Добавочный фонд»;

финансовая (бухгалтерская) отчетность: бухгалтерский баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); отчет об изменении капитала (ф.№ 3), пояснительная записка к отчету.

В.2. Методика проверки.

При проверке следует учитывать, что формирование финансовых результатов включает результаты от реализации, от операционной и внереализационной деятельности. Поэтому следует проверить:

1. Правильность, полноту, законность и документальную обоснованность операций по учету выручки от реализации, себестоимости реализованной продукции, расходов на реализацию сельхозпродукции, а также учета надбавок к закупочным ценам, расчета и отражения налога на добавленную стоимость и единого налога для сельскохозяйственных производителей. (т.е. обороты по счету 90 «Реализация»)

2. Правильность формирования результатов от реализации основных средств и прочих ценностей, их налогообложения, отражения суммовых разниц, доходов от операций с денежными средствами, финансовыми активами. (т.е. обороты по счету 91 «Операционные доходы и расходы»)

3. Законность и документальную обоснованность чрезвычайных убытков (от стихийных бедствий, эпидемий), списания безнадежных к получению долгов, убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, убытков от ущерба, невозместимого виновными лицами и т.п. Кроме того, проверяются доходы, связанные с отражением излишков, выявленных при инвентаризации, доходов от списания невостребованной кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности и проч. Также следует проверить правильность учета курсовых разниц, которые подлежат включению в состав доходов (расходов) текущего периода в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции. (т.е. обороты по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»)

При проверке распределения финансовых результатов нужно учитывать, что общий финансовый результат (счет 99) уменьшается на суммы: финансовых санкций по актам проверок государственных ревизионных органов, налоги, уплачиваемые из прибыли (уменьшение финансового результата происходит по дебету счета 99). Остаток прибыли (нераспределенной) списывается в порядке реформации баланса и определяется чистая прибыль (убыток) (Дт 99 Кт 84 – нераспределенная прибыль, или Дт 84 Кт 99 – непокрытый убыток). Поэтому при проверке следует обратить внимание, не учтены ли по дебету счета 99 расходы, которые не соответствуют указанным выше.

На следующем этапе определяется правильность распределения чистой прибыли в соответствии с учредительными документами (Дт 84 Кт 83 – в фонды накопления, потребления, на пополнение собственных оборотных средств). Особое внимание нужно уделить записям по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами денежных средств, материальных ценностей, расчетов, т.к. они могут скрывать нецелевое расходование средств организации.

В.3.Типичные ошибки и нарушения.

• включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов;

• неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду;

• неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

• ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов;

• намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

• некорректная корреспонденция счетов;

• неверное отражение на счетах учета затрат расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, оказываемых кредитными организациями;

• неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

• неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

• намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

• оплата фиктивных расходов;

• невключение продукции, отпущенной в собственные перерабатывающие цеха, а также в счёт оплаты труда работников, в объем реализации продукции (работ, услуг);

• ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов;

• отсутствие либо ненадлежащее оформление документов на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, штрафы за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам;

отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде.