3.2. Синтетический и аналитический учет кредитов банков

Для учёта операций по получению и погашению краткосрочных кредитов ЗАО «Сувенир» используют пассивный счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам». К этому счету предприятие открыло два субсчета:

66.1 – Краткосрочные кредиты и займы

66.2 – Начисленные проценты

Полученные кредиты отражаются по кредиту счёта 66 в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и расчётов, а погашение кредитов - по дебету счёта 66 в корреспонденции со счетами денежных средств. Получение и погашение кредитов отражается в Оборотах счёта 66 (Приложение 10).

Дт 51 Кт 66.1 - 1000000 руб. – получен краткосрочный кредит

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Задолженность по кредитам и займам отражается в отчётности с учётом причитающихся на конец отчётного года процентов к уплате.

3.3. Учет процентов по получаемым кредитам

Банки и кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре (Приложение 8). По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства организации в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учётной ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации, увеличенной на три пункта по ссудам, которые получены в рублях. Т.е. затраты на оплату процентов по коммерческим кредитам включаются в себестоимость продукции (работ) в сумме фактических расходов.

Начисление процентов по полученным кредитам ЗАО «Сувенир» производит в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре. Начисленные проценты отражаются в Анализе счёта 66.2 по субконто Контрагенты (Приложение 11).

Дт 66.2 Кт 51 - 56413,25 – перечислены проценты за пользование кредитом

В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дт 91.2 Кт 66.2 - 56413,25 – начислены проценты за пользование кредитом

Заключение

В данной работе рассматривались как теоретические аспекты учета кредитов и займов, так и рассмотрена система учета на примере ЗАО «Сувенир».

Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между физическими и юридическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов продукции, работ, услуг.

Для отражения операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», предусмотренные действующим планом счетов.

Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитов в российской и иностранной валюте, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Банки и другие кредитные учреждения процентные ставки за кредит определяют дифференцированно в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

Расходы по оплате процентов по полученным кредитам банков являются прочими расходами. Для предприятия большое значение имеют целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов.

Объектом исследования явилось Закрытое акционерное общество «Сувенир». ЗАО «Сувенир» специализируется на выпуске товаров народно - художественных промыслов.

Предприятие, осуществляя постановку бухгалтерского учета – самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы; определяет форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной документации; разрабатывает систему внутрипроизводственного учета; формирует свою учетную политику.

Анализируя основные экономические показатели можно сделать следующие выводы: выручка от продажи продукции (работ, услуг) в 2010 г увеличилась на 56,53 % по сравнению с предыдущим периодом и составила 41865 тыс.руб. Сравнивая данные за 3 года, можно сказать, что организация наращивает объемы производства. Исходя из проведенного анализа, в целом видно, что в организации сложилась благоприятная экономическая обстановка.

Учет кредитов на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию», нарушений нет.

Необходимо отметить, что ЗАО «Сувенир» аккуратно рассчитывался с АКБ «Хлынов» по кредитам и процентам по ним, на него не были наложены штрафные санкции. Кроме того, это повышает степень доверия банка к предприятию, что позволяет надеяться на переход от краткосрочного кредитования к долгосрочному, что может улучшить финансовое положение предприятия, т. к. можно будет не отвлекать прибыль на инвестиции, а вести строительство за счет дешевых кредитов. Также не будет недостатка в оборотных средствах.

Вообще учет в организации находится на должном уровне: система учета полностью компьютеризирована, расчеты с поставщиками и заказчиками ведутся в режиме реального времени, учет поступлений и расходов финансовых средств ведется своевременно. У предприятия заключен контракт с фирмой «Орком» на систематическое обновление программного обеспечения.

В качестве улучшения бухгалтерского учета кредитов и займов на рассматриваемом предприятии можно предложить следующие мероприятия:

• установить новую версию программы 1С-Бухгалтерия, еще более ускоряющую обработку данных бухгалтерского учета, позволяющую одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет;

• на предварительном этапе, когда принимается решение о получении кредита составлять бизнес-план, где указывать графики погашения кредита, что значительно облегчит работу счетных работников;

• осуществить переход от краткосрочного кредитования к долгосрочным кредитам;

• проанализировать возможность получения займов на более выгодных условиях, чем получение кредитов;

• проанализировать возможность использования овердрафтного кредита;

• в бухгалтерии предприятия необходимо систематически следить за состоянием расчетной дисциплины, больше внимания уделять проведению регулярных проверок расчетов по кредитам;

• усилить контроль за своевременным погашение кредитов;

В остальном система бухучета на предприятии работает достаточно стабильно и руководству ее нужно улучшать только в техническом плане.

Таким образом вышеизложенные предложения будут способствовать улучшению организации расчетов предприятия по кредитам и займам и их учета, снижению кредиторской задолженности предприятия и укреплению финансового положения ЗАО «Сувенир».

Список использованных источников:

1. Гражданский Кодекс РФ: Часть 1 от 30.11.1994г. №51 – ФЗ [принят Гос. Думой 21.10.1994 г., в ред. № 181-ФЗ от 18.07.2009г.]; часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ [принят Гос. Думой 22.12.1995 г. (в ред. от 08.05.2010 г. № 83-ФЗ)];

2. Налоговый Кодекс РФ часть 1 и 2 [принят Гос. Думой 16.07.1998 г., одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г., в ред. от 29.11.2010 г. № 324-ФЗ] – Москва: Прспект, КноРус, 2010. – 704 с.;

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ [принят Гос. Думой 23.02.1996 г.: одобрен Советом Федерации 20.03.1996 г. (в ред. от 28.09.2010, изм. и доп. от 01.01.2011 г.) – М.: ТК Велби, 2008. – 16 с.;

4. Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 [утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 43н, в ред. Приказа Минфина РФ от 17.03.2009 г. № 22н]. – М.: «Ось 89», 2008. – 448 с.;

5. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 [утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н., с изм. от 08.11.2010 г. № 144н.]. – М.: «Ось 89», 2008. – 448 с.;

6. Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 [утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г., с изм. от 08.11.2010 № 144н]. – М.: «Ось 89», 2008. – 448 с.;

7. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 [утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г., с изм. от 08.11.2010 № 144н]. – М.: «Ось 89», 2008. – 448 с.;

8. Учет расходов по займам и кредитам: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 [утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н, в ред. от 08.11.2010 г. № 44н]. – М.: «Ось 89», 2008. – 448 с.;

9. План счетов по бухгалтерскому учету [утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в ред. от 08.11.2010]. – М.: ИД «Аргумент», 2010. – 104 с.;

10. Бухгалтерский учет: учебник – под редакцией Бабаева Ю.А., М.: Проспект, 2008г. – 384 стр.

11. Бычкова С.М., Бадаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадаева. – Москва: ЭКСМО, 2008. – 527 с.;

12. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.В. Пошерстник. – СПб.: Питер, 2010. – 416 с.

13. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля / А.В. Крюков. – М.: Издательство ЭКСМО, 2010. – 368 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с.;

15. Климова М.А. Бухгалтерский учет. / М.А. Климова. – М.: РИОР, 2009. – 217 с.;

16. Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-методический комплекс / Е.С. Соколова, З.П. Архарова. – М.: Изд. Центр ЕАОИ, 2009. – 392 с.;