1. Теоретические и методические основы учета кредитов и займов

1.1 Обзор и анализ нормативной и научной литературы

Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов можно представить в виде четырехуровневой системы, разработанной Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов РФ, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (таблица 1).[12]

Таблица 1 – Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита, разработанная Департаментом РФ

Название уровня	Характеристика уровня	Документы
Первый уровень - законодательный	Законодательные документы, которые определяют сущность, задачи, основные понятия, порядок регулирования бухгалтерского учета и отчетности	Федеральные законы: «О бухгалтерском учете», и др; указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.
Второй уровень - нормативный	Нормативные документы, которые устанавливают базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и отчетности;	Документы, разрабатываемые Министерством финансов РФ: положения по бухгалтерскому учету.
Третий уровень - методический	Документы этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания и разъяснения по вопросам бухгалтерского учета;	Методические рекомендации и указания по бухгалтерскому учету, инструкции ЦБ РФ и др.
Четвертый уровень - организационный	Организации руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами, самостоятельно формируют свою учетную политику и разрабатывают свои внутренние документы	Рабочие документы, формирующие учетную политику организации, положения и инструкции для системы внутреннего регулирования хозяйственной деятельности организации;

Исходя из данных таблицы 1 можно представить основные нормативные и законодательные акты в соответствии с таблицей 2.

Таблица 2 – Законодательные и нормативные акты регулирования бухгалтерского учета кредитов и займов

Документы	Кем и когда принят
Первый уровень - Законодательный
Гражданский Кодекс РФ (часть 1 и 2)	Часть 1 от 30.11.1994г. №51 – ФЗ [принят ГД 21.10.1994 г., в ред. № 181-ФЗ от 18.07.2009г.]; часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ [принят ГД 22.12.1995 г. (в ред. от 08.05.2010 г. № 83-ФЗ)];
Налоговый Кодекс РФ	ГД 16.07.1998 г., одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г., в ред. от 29.11.2010 г. № 324-ФЗ]
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ	ГД ФС 21.11.1996 г. (в ред. от 28.09.2010 г. № 243);
Второй уровень - Нормативный
ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»	Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. Приказа от 11.03.2009 № 22)
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»	Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (с изм. от 18.09.2006 г. № 115н)
ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Приказом Минфина РФ от от 06.05.1999 г. (с изм. от 08.11.2010 г. № 144н)
ПБУ 10/99 «Расходы организации»	Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. Приказа от 11.03.2009 № 22)
ПБУ 15/08 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию»	Приказ Минфина РФ 06.10.2008 г. № 107н (в ред. от 08.11.2010 г. № 144н)
Третий уровень - Методический уровень
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению	Приказ МФ РФ №94н от 31.10.2000 г. (в ред. от 08.11.2010 г.№ 142н)
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Приказ МФ РФ №49 от 13.06.95 г. (в ред. от 08.11.2010 г. .№ 142н)
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации	Письмо ЦБ РФ № 18 от 4.10 1993 г. (в ред. от 26.02.1996 г.).
Четвертый уровень - Организационный
Устав организации, учетные регламенты, внутрифирменные стандарты, учетная политика и иные документы создающиеся внутри организации.	Разрабатываются организацией самостоятельно.

В федеральном законе «О бухгалтерском учете» изложены основы бухгалтерского учета в РФ в соответствии с потребностями растущих рыночных отношений и необходимостью приближения к международным стандартам. В соответствии с данным Законом общее методическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется по поручению Правительства РФ Министерством финансов Российской Федерации. Основополагающими функциями Минфина РФ являются: разработка нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; организация аттестации главных бухгалтеров и иных специалистов, оказывающих бухгалтерские услуги, и проверка качества их работы. Минфин России вправе осуществлять часть своих функций по разработке документов третьего уровня, аттестации главных бухгалтеров совместно с аккредитованными профессиональными объединениями бухгалтеров. [12, c. 8]

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" распространяется на все организации, которые находятся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам РФ с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, учитывают свои доходы и расходы в порядке, установленном налоговым законодательством российской Федерации. Все юридические лица, зарегистрированные по законодательству РФ, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом. [13, c.15]

Законодательством о бухгалтерском учете устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях возлагается на их руководителей. Закон предоставляет широкие полномочия руководителям в организации бухгалтерского учета: выбор форм организации бухгалтерского учета в зависимости от объема учетной работы, формирование учетной политики. Руководитель несет персональную ответственность за полное и своевременное представление бухгалтерской отчетности.

Действующими в настоящее время ПБУ регулируются различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценка активов, отражение доходов и расходов, содержание отчетности и др. В этих документах изложены принципы и правила бухгалтерского учета, содержатся основные понятия, используемые в бухгалтерском учете, а также приведены бухгалтерские приемы без раскрытия механизма их использования применительно к определенному виду деятельности.

Основным нормативным документом нормативного уровня по регулированию бухгалтерского учета кредитов и займов является Положение по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию», которое устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим). В п.2 отмечено, что основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. В п. 3 определен перечень расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. [8].

На четвертом уровне нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется посредствам устава организации, методических указаний, рекомендаций, регламентов, положений и др.