4. Учет выбытия основных при их безвозмездной передаче

Первичные документы:

- акты о приеме-передаче; ДОГОВОР ДАРЕНИЯ

- счет-фактура на безвозмездно переданный объект основных средств.

Безвозмездная передача основных средств должна отражаться через счета реализации.

При таком выбытии у орг-ии возникают расходы в виде остаточной стоимости передаваемых ОС, а также возможные расходы, связанные с их безвозмездной передачей.

ПРОВОДКИ:

1. Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС Д01-2 К01-1

2. Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС Д02 К01-2

3. Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС Д91-2 К01-2

4. Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного ОС Д91-2 К68-1

5. Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи ОС Д99 К91-9

Налоговые аспекты

Убыток от безвозмездной передачи имущества не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Передача имущества на безвозмездной основе подлежит обложению НДС. НДС при этом должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества Д91 К68.

При безвозмездной передаче объектов основных средств плательщиком НДС является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру на рыночную стоимость передаваемого объекта.

При наличии расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества, они отражаются Д91 К76.

Так как расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не учитываются в целях налогообложения прибыли, то суммы НДС, уплаченные по этим расходам, не подлежат вычету. НДС, уплаченный по расходам, связанным с безвозмездной передачей имущества, отражается в бухгалтерском учете Д91 К19.

5. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Нормативное регулирование. Методика и техника расчетов амортизационных отчислений. Особенности начисления амортизации для целей налогового учета. Отражение амортизации в бухгалтерской отчетности.

Бух. учет амортизации ОС регламентируется ФЗ «О бух. учете» № 129-ФЗ, Положением по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ, ПБУ 6/01 «Учет ОС», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС, НК РФ

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - это возмещение износа ОС в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе частя стоимости ОС на себестоимость выпускаемой продукции. Амортизация начисляется по всем ОС, за исключением:

1) мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности предприятия;

2) объектам ОС некоммерческих организаций;

3) объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земля, музейные предметы);

4) ОБЪЕКТАМ СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ МЕНЕЕ 40000 РУБ.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течении срока полезного использования объекта основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организация на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Установлены следующие способы начисления амортизации основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет сроке полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Норма амортизации = 100% : срок полезного использования

При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования не изменяются.

При способе начисления методом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При использовании данного способа годовые суммы амортизации с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года отдельно.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта (S лет - 1+2+3+4+5, 5\15,4\15 и т.д.).

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года начисление амортизации объектов ОС производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

В тех случаях, когда организация приобретает бывший в эксплуатации объект ОС, срок полезного использования этого объекта определяется путем вычитания из срока полезного использования срока его фактической эксплуатации (было 10, стало 5, норма амортизации - 100% : (10-5)=20%)

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете 02.

Начисленная сумма амортизации ОС отражается в учете - Д20,23,25,26,29,08 К02.

При выбытии ОС сумма начисленной по ним амортизации списывается - Д02 КО 1-2

Налоговые аспекты.

Для целей налогового учета объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые объекты.

К амортизируемым объектам основных средств отнесено имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.

Также не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

5) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или целевого финансирования;

6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности, если оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Их стоимость включается в состав прочих расходов

Из состава амортизируемого имущества также исключаются:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Первоначальная стоимость амортизируемого объекта ОС должна погашаться путем начисления амортизации. В этом случае вся первоначальная стоимость объектов основных средств относится на прямые расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования. В соответствии с этой группировкой амортизируемые основные средства распределены по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования:

Для целей н/обложения прибыли разрешено применение 2 методов начисления амортизации основных средств:

- линейного метода;

- нелинейного метода.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации: К = (1/n) х 100% , где n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода cумма начисленной за один месяц амортизации определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации:

А = В*к/100

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортиз. группы;

B - суммарный баланс соответствующей амортиз. группы;

k - норма амортизации для соответствующей амортиз. группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации

Амортизационная группа - Норма амортизации (месячная)

Первая-14,3 Вторая-8,8 Третья-5,6 Четвертая-3,8 Пятая-2,7 Шестая-1,8 Седьмая-1,3 Восьмая-1,0 Девятая-0,8 Десятая-0,7

При выбытии объектов амортизируемого имущества баланс соответствующей амортиз. группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

ГДЕ АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ?????????

Налогоплательщик вправе часть расходов на приобретение и создание основного средства в силу п. 9 ст. 258 НК РФ включить единовременно в текущие расходы, то есть применить так называемую амортизационную премию. Основной смысл использования амортизационной премии - как можно быстрее списать в налоговом учете стоимость приобретенного имущества на расходы, тем самым снизив налоговую нагрузку в первоначальный период его эксплуатации.

Налоговый кодекс разрешает единовременно включать в расходы часть стоимости основных средств. Списываемая в расходы сумма получила название амортизационной премии. Ее размер в зависимости от амортизационной группы составляет 10 или 30% (для третьей — седьмой групп) первоначальной стоимости.

Применение амортизационной премии является правом налогоплательщика. Если он решает воспользоваться таким правом, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

В аналогичном порядке учитываются и затраты на модернизацию (достройку, техническое перевооружение), увеличивающие первоначальную стоимость основного средства. То есть основное средство включается в амортизационную группу по первоначальной стоимости с учетом затрат на его модернизацию и за минусом амортизационной премии, начисленной как с первоначальной стоимости, так и со стоимости модернизации. Именно с этой величины начисляется амортизация по основному средству.

Если такое основное средство реализуется до истечения пятилетнего срока с момента ввода в эксплуатацию, амортизационная премия восстанавливается и включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

6. Особенности учета арендованных основных средств. Синтетический и аналитический учет движения объектов основных средств переданных (принятых) в аренду. Учет затрат на капитальный и текущий ремонты в финансовом и налоговом учете, порядок начисления амортизации, отражения эксплуатационных расходов у арендатора и арендодателя.

   Аренда - гражданско-правовые отношения, при которых арендодатель обязуется передать имущество арендатору за установленную договором плату во временное владение и пользование.

Аренда ОС оформл договором аренды, кот предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества за плату во врем пользование. В соотв с ГК право сдачи имущ-ва принадл его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоч законом или собственником сдавать им-во в аренду. В аренду м б переданы замельные участки и прир объекты, предприятия и имущ комплексы, здания, сооружения, ТС, оборудование. В договоре аренды д б указаны данные, позволяющие определенно установить имущ-во, подлежащее передаче в аренду в кач-ве объекта аренды. Также указ-ся данные, стоим-сть, кач-во, срок, размер, порядок, распределение обяз-тей.

Различ след виды аренды: текущую и финанс.

Отдельными видами договора аренды явл.дог-ры: проката,арендыТС(с экипажем,без), аренды здания,предпр-ий.

Текущая аренда м б краткосрочной ( передается в аренду в срок, меньший чем ПИ) и долгосрочной (переход арендованных ОС в собств-сть арендатора по истеч срока аренды или до его истечения при усл внесения арендатором всей выкупной цены)

Сданное в аренду имущество арендодатель учитывает в составе собственных основных средств. При передаче объекта в аренду оформляется акт о приемке-передаче объектов основных средств (формыОС-1,ОС-1а, ОС-1б).

После прекращения договора аренды арендатор возвращает арендодателю имущество на основании акта, составленного в произвольной форме или по форме N ОС-1 (форме ОС-1а, ОС-1б)

Ежемесячно арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру на сумму арендной платы, на основании которой арендатор будет иметь возможность принять "входящий" НДС к вычету.

Арендатор самостоятельно выписывает счет-фактуру на уплаченную в бюджет сумму НДС в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного (муниципального) имущества", который подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС.

Учет аренды ОС у арендодателя

Право собств-ти на переданное в аренду имущ-во остается у арендодателя и числится на его балансе. ОС, передаваемые в аренду числятся в бух учете обособленно на отдельном субсчете, открываемом к счету 01 «ОС». Стоим-сть ОС, находящихся в орг на праве собств-ти, вкл ОС, переданные в аренду, погаш-ся посредством начисления амортизации.(в соотв с нормами ПБУ 9/99, 10/99). Расходы, связ с предоставлением имущ-ва в аренду, учитыв по Д91 в корресп со счетами учета затрат и расходов на продажу.

Прибыль от аренды облагает налогом на прибыль

Поступление арнед.платы – 51/76

Бух проводки

1. передача арендодателем ОС в аренду с сохр права собств-ти (Д01 К01)

2. поступлен от сдачи ОС в аренду (Д76 К91-1)

3. начислен НДС от арендн платы (Д91-2 К68-1)

4.Начисл аморт по ОС (Д91-2 К02)

5. плата от арендатора (Д51 К76)

6. определен фин рез (91-9 К99)

7. начисл налог на прибыль от сдачи (Д99К68-2

Затраты на ремонт сданных в аренду ОС, производимые за счет арендодателя, учитываются у него в общем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и спис-ся в Д 91 «Проч дох и расх».

Документами, подтверждающие полученные арендн платежи и понесенные расходы на содержание имущ-ва явл: договоры аренды, акты приемки-передачи оказанных услуг по аренде, сет и счет-фактуры, выписка банка по р/счету, плат поручения, бу справки-расчеты.

Затраты на ремонт сданных в аренду ОС, произв-ие с усл.дог-ра за счет ср-в ар-дателя,учит-ся у него для отражения затрат на ремонт,списываеются в Д91.

Учет аренды ОС у арендатора

Арендатор принимает им-во к учету на забалансовом счете001 «Арендов ОС».Аренд.ОС принимаются к БУ в оценке,указ-ой в договоре на аренду. Аналитич учет ведется по каждому объекту отдельно. Для целей н/обл-я прибыли арендные платежи за им-во относ –ся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Документами, подтвержд платежи явл те же, что и у ар-дателя.

1. принят на учет арендованный об ОС без права перехода права собств-ти (Д001 К -)

2. начисл арендн плата (Д20.25.26 К76)

3. отражен НДС, предъявл ар-лем (Д19 К76)

4. Перечисл ар-лю ар плата (76 К51)

5. Предъявл к вычету НДС (68-1 К19)

8. Отраж НДС от суммы ар пл (19-3 К60)

9. перечислены ар-лю платежи (Д60 К51)

10. вкл в с/ст ар пл (Д20 К97)

Улучшить взятое на время имущество разрешает как договор с арендодателем, так и положения Гражданского кодекса РФ. 

Под неотделимыми улучшениями понимаются улучшения, произведенные арендатором, которые нельзя отделить от предмета аренды без нанесения вреда этому имуществу.  В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, он имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений.

Если же неотделимые улучшения арендованного имущества произведены арендатором без согласия арендодателя, то их стоимость возмещению не подлежит.

В отличие от отделимых улучшений неотделимые улучшения имущества в определенный момент становятся собственностью арендодателя. Поэтому произведенные арендатором такого рода улучшения подлежат передаче на баланс арендодателю вне зависимости от их оплаты последним. 

Передача неотделимых улучшений от арендатора к арендодателю оформляется актом приема-передачи, составляемым в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов.

Неотделимые улучшения могут передаваться на баланс арендодателю сразу по окончании работ. В этом случае в бухгалтерском учете арендатора такая передача будет оформляться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".  Если после окончания работ передача не происходит, то стоимость улучшений списывается в дебет счета 01 "Вложения во внеоборотные активы".  В том случае, когда время передачи капитальных вложений в арендуемое имущество совпадает с окончанием договора аренды, стоимость учтенных на счете 01 "Основные средства" улучшений относится в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".  На дальнейший порядок отражения в учете этой операции оказывает влияние условие договора: возмещается или нет стоимость неотделимых улучшений арендодателем арендатору.

Если неотделимые улучшения передаются на баланс арендодателя сразу по окончании работ, то в бухгалтерском учете арендатору надо сделать следующие записи: Дебет 08 Кредит 60 - отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным сторонними организациями;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 60 Кредит 51 - отражено погашение задолженности перед поставщиком за выполненные работы;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 91 - отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению арендодателем за произведенные неотделимые улучшения; 

Дебет 91 Кредит 08 - отражено выбытие произведенных неотделимых улучшений; Дебет 91 Кредит 68 - отражена сумма НДС, предъявленная арендодателю;

Дебет 68 Кредит 19 - произведен вычет сумм НДС, предъявленного поставщиком; Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" - отражена сумма полученного возмещения от арендодателя по неотделимым улучшениям.

При передаче неотделимых улучшений арендодателю по окончании или при досрочном расторжении договора в бухгалтерском учете арендатору нужно сделать такие записи:

Дебет 08 Кредит 60 - отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным сторонними организациями;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 60 Кредит 51 - отражено погашение задолженности перед поставщиком за выполненные работы;

Дебет 01 Кредит 08 - признана стоимость неотделимых улучшений в составе основных средств;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 91 - отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению арендодателем за произведенные неотделимые улучшения;

Дебет 91 Кредит 01 - отражено выбытие произведенных неотделимых улучшений; Дебет 91 Кредит 68 - отражена сумма НДС, предъявленная арендодателю;

Дебет 68 Кредит 19 - произведен вычет сумм НДС, предъявленного поставщиком; Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты с арендодателем" - отражена сумма полученного возмещения от арендодателя по неотделимым улучшениям.  В целях налогового законодательства передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица признается реализацией работ

Если в соот-ие с дог-ом аренды затраты на ремонт аренд-ых ОС ср-в возложены на ар-дателя,но оплачены ар-датором,то произведенные аренджатором расходы должны возмещатсья арендодателем или на ст-ть произведенного ремонта должна уменьшаться аренд.плата.

Если с дог аренды затраты на ремонт ар-х ОС возложены на ар-дателя, но оплачены ар-тором, то произведенные ар-ром расходы должны возмещаться ар-телем или на стоимость произв ремонта должна уменьшаться арендная плата.

Если дог-ом возмещение расходов не предусм-ны,то затраты на ремонт аренд.ОС относятся арендатором на с\с продукции

Для целей БУкогда капвложения в аренд.ОС явл.собст-тью арендатора,затратаы по законченным работам капхар-ра списываются с Ксчета учета вложений во внеобор.активы с Д ОС. На сумму произведенных затрата арендатором открывается отд-ая инвент-ая карточка на отдельный инвентарный объект.

Амортизация - это потеря стоимости ОС в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости ОС на себестоимость выпускаемой продукции.

Для целей НУ кап вложения в аренд.ОС амартиз-ся:

-кап.вложения,ст-ть к-ых возмещается арендатору арендодателем,аморт-ся арендодателем(т.е. начисление А начинается у арендодателя с 1числа м-ца,след.за м-цем,в к-ом это имущество было введено в эксплуатацию,но не ранее м-ца, в к-ом арендодатель произвел возмещение арендатору ст-ти указ.капвложений)

-кап.вложения,произв-ые арендатором с согласия арендодателя ст-ть к-ых не возмещается арендодетелм,аморт-ся арендатором в течение срока действия дог-ра аренды исходя из сумм А,рас-ых с учетом сроком пол.испол-ия.(т.е.начисление А начинается у арендатора с1чсила м-ца,след-го за м-цем,в к-ом это имущ-во было введено в экспл-ию).

Если договором аренды возмещение указанных расходов ар-телем не предусмотрено, то затраты на ремонт ар-х ОС относятся ар-тором на с/ст продукции (услуг, работ).

Возврат арендатром ОС после окончания срока аренды оформл-ся актом приемки-передачи и отраж-ся в его учете списанием с забалансового счета, т. е. по К001.

Отражение эксплуатационных расходов у арендатора и арендодателя.

Если согласно договору аренды арендатор обязан нести расходы, связанные с потреблением различных видов эксплуатационных услуг, то он учитывает для целей налогообложения прибыли указанные расходы в объеме фактического потребления в процессе осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Данные расходы должны быть документально подтверждены актами оказанных услуг, выставленных арендодателем. Кроме того, затраты должны быть подтверждены расчетами соответствующих платежей ,  копии которых необходимо приложить к акту.

Для арендодателя эксплуатационных расходов, потребляемые арендаторами, являются расходами по содержанию переданного в аренду ос и учитываются в составе затрат арендодателя.

Договором аренды может быть предусмотрено, что эксплуатационных расходов оплачивает арендатор сверх суммы арендной платы. При таком варианте эксплуатационных расходов по поручению арендатора оплачивает арендодатель, арендатор возмещает арендодателю суммы эксплуатационных расходов, перечисленных им за арендатора, основываясь на указанную в договоре аренды квалификацию услуги по оплате эксплуатационных расходов, как посредническую.

7. Учет амортизации нематериальных активов. Понятие амортизации. Методика и техника расчетов амортизационных отчислений и порядок отражения в финансовом учете. Налоговый учет амортизации нематериальных активов.

Амортизация - это потеря стоимости НМА в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости НМА на себестоимость выпускаемой продукции.

Амортизация начисляется только в коммерческих организациях.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование НМА призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей организации.

Согласно ПБУ 14\2007 Срок пол.исп.НМА опредл-ся исходя из:

-срока действия прав организации на рез-тат Интел.деят-ти и период контроля над активом

-ожидаемого срока испол-ия актива, в течение к-го орг-ия хочет получить эконом.выгоду.

Срок пол.испол.НМА не может привышать срок деят-ти орг-ции. Срок ПИ ежегодно проверяется орг-ей на необходимость его уточнения. Возникшие в связи с этим корректировки отраж в БУ и бухотчет-ти на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией прав.

Способы начисления амортизации НМА:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорцион. объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использов этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использов этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта НМА.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации - только линейным способом.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельн счете 05.

Ежемесячно начисляемые суммы амортизации отражаются - Д20,08,25.26 К05

При выбытии объектов НМА сумма начисленной амортизации списывается - Д05 К04

-Начислена А по НМА,исп-ая при строит-ве ОС 08\05

-начис А по НМА ипол-му в осн.произ-ве 20\05

Нач А по НМА в вспомог.произ-ве 23\05

Нач А общепроиз-го( Общехоз-го)назначения 25(26)\05

В торговли 44\05

Налоговые аспекты.

Для объектов НМА для целей налогообложения 2 метода начисления амортизации:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации.

Остаточная ст-ть опред-ся как разность м\д первонач-ой ст-тью и суммой начисленной за период эксплА.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта НМА достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта НМА в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта НМА определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Выбранные способы начисления амортизации должна отразить в учетной политике

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.ПБУ 14\07

Как начисляется амортизация по деловой репутации

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

 Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.