Порядок учета расходов по займам

Согласно ПБУ 15/08 Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. ПБУ не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

Расходами по займам являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

суммы, уплачиваемые за информационные н консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства, по полученному займу (кредиту).

Расходы по займам отражаются в БУ в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива - Д91 К66,67.

Допускается предварительный учет дополнительных затрат в виде дебиторской задолженности с последующим равномерным отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения займа.

Исключение составляют затраты, подлежащие включению в стоимость ИА.

Инвестиционный актив (ИА) - объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

К ИА относятся ОС, НМА и иные внеоборотные активы.

Проценты, причитающиеся к оплате, включаются в стоимость ИА или в состав прочих расходов равномерно или исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Предусмотрены два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов.

- проценты или дисконт могут быть сразу же после их начисления включены в состав прочих расходов.

- в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.

Дисконт - разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя организацией-заемщиком. ПРОВОДКИ ПО РАЗМЕЩЕНИЮ ВЕКСЕЛЯ (ОБЛИГАЦИЙ)

1. Отражена задолженность по полученному займу (в сумме полученных ДС) - Д 51 К66

2. Выдан вексель в обеспечение займа - Д66 К66-вексельные займы

3. Учтен в составе расходов будущих периодов дисконт по выданному векселю - Д97 К66-вексельные займы

4. Отнесена в состав прочих расходов часть дисконта (ежемесячно в течение всего срока обращения векселя) - Д91 К97

5. Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа (по номиналу) Д66-вексельные займы К51

Учет затрат по заемным средствам, используемым для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг

При использовании организацией полученных заемных средств для осуществления предварительной оплаты расходы по их обслуживанию должны относиться на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой.

После принятия к бухгалтерскому учету поступивших МПЗ (иных ценностей) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на прочие расходы.

Начисленные до принятия МПЗ к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения: этих запасов, включаются в состав фактических затрат на их приобретение, т.е. включаются в фактическую себестоимость запасов и отражаются по дебету счета 10.

Проценты по заемным средствам, начисленные после принятия МПЗ к учету, должны учитываться в составе прочих расходов - Д91 К66,67.

ПРОВОДКИ

1. Получен заем на приобретение материалов Д51 К66

2. Произведена предварительная оплата материалов за счет полученных заемных средств (включая НДС) Д60-авансы К 51

3. Начислены проценты за пользование займом с отнесением на увеличение дебиторской задолженности ДбО-авансы К66

4. Выплачены проценты по краткосрочному займу Д66 К51

5. Приняты к учету материалы (без учета НДС) Д10 К60-расчеты

6. Отражен НДС - Д19 К60-расчеты

7. Зачтен ранее выданный аванс Д60-расчеты К60-авансы

8. Предъявлена к вычету сумма НДС - Д68 К19

9. Включены в стоимость материалов проценты Д10 КбО-авансы

10. Начислены проценты за пользование займом с отнесением на прочие расходы Д91 Кб6

11. Выплачены проценты по краткосрочному займу Д66 К51

12. Погашена задолженность по ранее полученному краткосрочному займу Д66 К51

Учет запрет по заемным средством, используемым па приобретение и/или строительство инвестиционного актива

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и/или строительству ИА, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации Если амортизация по ИА не начисляется (земельные участки и объекты природопользования), то затраты по полученным займам и кредитам связанным с формированием ИА относятся к пжущим расходам и в стоимость такого актива не включаются.

Проценты! по кредиту прекращают включаться в стоимость ИА с первого числа месяца за месяцем прекращения изготовления ИА.

Проценты по кредиту включаются в стоимость ИА при наличии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению, изготовлению И А;

б) возникновения расходов по займам;

в) начаты работы по приобретению, изготовлению ИА. Отряжены проценты по займам - ДО8 Кбб.6 7

Отражены проценты после принятия ОС к учету - Д91 К66.67

При приостановке приобретения, изготовления ИА на период более 3 месяцев проценты по кредиту прекращают включаться в стоимость ИА и включаются в состав прочих расходов организации. ПРОВОДКИ:

1. Отражена задолженность кредиту на строительство ОС Д51 К66

2. Перечислен аванс подрядной организации Д60-авансы К51

3. Начислены проценты (ежемесячно) Д08 К66

4. Выплачены проценты (ежемесячно) Д66 KS1

5. Отражена стоимость работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС) Д08 КбО-расчеты

6. Отражен НДС Д19 К60-расчеты

7. Зачтен аванс Д60-расчеты К60-авансы

8. Произведена оплата выполненных работ: за вычетом аванса Д60-расчеты К51

9. Объект ОС принят к учету ДО 1 К08

10. Предъявлен к вычету НДС Д68 К19

11. Начислены проценты после принятия ОС к учету - Д91 Кбб

12. Выплачены проценты после принятия объекта ОС к учету - Д66 К51

13. Погашена задолженность перед банком по кредиту - Д66 KS 1

В случае, когда на приобретение ИА израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то проценты включаются в стоимость ИА пропорционально доле этих средств в общей сумме займов, полученных на цели, не связанные с приобретением ИА.

Налоговые аспекты.

Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационным расходом.

НК РФ установлено нормирование затрат по долговым обязательствам, учитываемым при налогообложении прибыли.

При определении расходов по долговым обязательствам НК РФ устанавливает два способа их принятия к учету в целях налогообложения прибыли.

1) определение среднего уровня процентов, принимаемого за предельную величину процентов, признаваемых расходом, этот способ применяется в случае, когда организация получает заемные средства от нескольких заимодавцев в течение одного отчетного периода, например квартала.

2) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями. Предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Для организаций, применяющих метод начисления, по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода либо по окончании действия договора

Для организаций, применяющих кассовый метод, проценты за пользование заемными средствами признаются для целей налогообложения только после их фактической уплаты заимодавцу.