23. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, простое товарищество (по договорам совместной деятельности без образования юридического лица).

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклад в УК может быть внесен в денежной форме или путем внесения материальных и иных ценностей, в том числе в виде материалов, ОС, НМЛ.

Вклады в УК других организаций не признаются расходами организации.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости. Проводки

1. Финансовые вложения в виде ДС - Д58 КМ

В случае передачи в счет вклада в УК ОС или НМЛ принимается их первоначальная или остаточная стоимость. При передаче материалов принимается их балансовая стоимость.

Поскольку передача имущества в счет вклада в УК другой организации не признается для целей бухгалтерского учета расходами, то их балансовая (остаточная) стоимость может списываться со счетов их учета непосредственно в дебет счета 76, минуя счет 91,

Финансовые вложения организации в виде неденежных вкладов отражаются Д58 К76

Непосредственная передача имущества отражается Д76 КО1,10,04

Для учета выбытия ОС используется субсчет 01-2, в дебет которого переносится первоначальная стоимость, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Для учета выбытия НМЛ используется счет, в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

Налоговые аспекты.

Расходы передающей организации в виде вклада в УК другой организации относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

Для целей налогового учета при передаче имущества в УК вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости, учтенной в налоговом учете передающей стороны.

НМА и ОС - по остаточной стоимости

Передача имущества и НМА в УК других организаций не признается его реализацией, поэтому указанные вклады не облагаются НДС. Поэтому НДС, уплаченные по ним, не подлежат вычету.

1. Организации заранее известно, что приобретенное имущество или НМА предназначены дтя передачи в счет вклада в УК другой организации.

При этом НДС, предъявленная поставщиком, должна быть учтена в стоимости указанного имущества или НМА при их принятии к бухгалтерскому учету.

2) Организация использовала ранее приобретенное имущество или НМА в производственной деятельности и произвела по ним вычет НДС, а затем решила передать их в УК другой организации.

Необходимо восстановить сумму НДС, ранее предъявленную по ним к вычету. Применительно к ОС и НМА у передающей организации подлежит восстановлению НДС пропорциональной остаточной стоимости передаваемых ОС и НМА. Применительно к другим видам имущества (материалы) у передающей организации подлежит восстановлению вся сумма НДС, ранее принятая к вычету.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемого имущества или НМА, они подлежат налоговому вычету у принимающей организации. С этой целью сумма НДС, восстановленная передающей организацией, должна указываться в документах, которыми оформляется передача активов.

Для целей бухгалтерского учета сумма НДС, подлежащая восстановлению при передаче в счет вклада в УК другой организации, должна включаться в первоначальную стоимость финансовых вложений.

ПРОВОДКИ

1 случай

1 Отражена задолженность по вкладу в УК другой организации на величину остаточной стоимости передаваемого объекта ОС Д58 К76

2. Списана первоначальная стоимость передаваемого ОС ДО 1-2 КО 1-1

3. Отражена передача объекта ОС в счет вклада в УК другой организации в размере его остаточной стоимости (первоначальной) Д76 К01-2,04,10

2 случай

Передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации

1. Восстановлен НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемого объекта ОС Д19К68

2. Отражена задолженность по вкладу в УК на величину остаточной стоимости ОС Д58 К76

3. Списана первоначальная стоимость передаваемого ОС Д01-2 К01-1

4. Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС Д02 КО 1-2

5. Отражена передача объекта ОС в счет вклада в УК Д76 К01-2

6. Восстановленный НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости вложений - Д58 К19 Передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации

1. Восстановлен НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемого объекта НМА Д19К68

2. Отражена задолженность по вкладу в УК на величину остаточной стоимости НМА Д58 К76

3. Списана сумма амортизации, начисленная по НМА Д05 К04

4. Отражена передача НМА в размере его остаточной стоимости Д76 К04

5. Восстановленный НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости вложений - Д58 К19 Передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации

1 Восстановлен НДС в размере всей суммы, ранее принятой к вычету по передаваемым материалам Д19К68

2. Отражена задолженность по вкладу на величину балансовой стоимости материалов Д58 К76

3. Отражена передача материалов в размере их балансовой стоимости Д76 К10

4. Восстановленный НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости вложений - Д58 К19 Если согласованная денежная оценка вклада не совпадает с балансовой (остаточной) стоимостью

передаваемого имущества, то при передаче имущества в счет вклада в УК между ними будет возникать положительная или отрицательная разница.

Превышение согласованной денежной оценки вклада над балансовой (остаточной) стоимостью передаваемого имущества (прибыль) отражается - Д58 К91

Превышение (балансовой) остаточной стоимости передаваемого имущества над согласованной денежной оценкой вклада (убыток) отражается - Д91 К58

Учет вкладов по договору простого товарищества

При осуществлении совместной деятельности ведение бухгалтерского учета общего имущества и дел поручается одному из участвующих в договоре ПТ юридических лиц.

Имущество, внесенное участниками договора ПТ, учитывается на отдельном балансе у товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел.

Данные этого отдельного баланса не включаются в баланс организации-товарища, ведущего общие дела.

Учет организацией-товарищем операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

Предоставление вклада денежными средствами отражается Д58 К51

Вклады по договору ПТ не признаются расходами организации, поэтому остаточная стоимость имущества при такой передаче может списываться со счетов учета имущества непосредственно в дебет счета 58, минуя счет 91.

Предоставление вкладов в виде МПЗ - Д58 К10 в размере балансовой стоимости.

Предоставление вкладов в виде ОС и НМА - Д58 КО 1,04 в размере остаточной стоимости

Сумма начисленной амортизации списывается ДО 1,04 К02.05.

При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

Прибыли или убытки, полученные в результате совместной деятельности, подлежат распределению пропорционально стоимости вкладов товарищей.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются - Д76 К91 Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются - Д51 К76 Причитающиеся к возмещению убытки отражаются - Д91 К76 Перечисление денежных средств на покрытие убытков отражается - Д76 К51 При прекращении совместной деятельности имущество подлежит возврату каждой организации-товарищу.

Имущество по результатам его раздела отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений, и учитывается по кредиту счета 58 в корреспонденции со счетами учета имущества и денежных средств.

Активы, подученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе.

Учет организацией, ведущей общие дела, операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

Организация-товарищ, ведущая общие дела в соответствии с договором ПТ, обеспечивает обособленный учет операций по каждому договору ПТ и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Для учета состояния и движения вкладов в общее имущество должна использовать счет 80 «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в счет их вкладов, приходуется - Д01,10 К80

Выявленный по окончании отчетного периода финансовый результат отражается по счету 99 в корреспонденции со счетом 84.

Для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору ПТ применяется субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Доходы (прибыль), причитающиеся организациям-товарищам, отражаются - Д84 К75

При перечислении товарищам сумм, причитающихся согласно договору ПТ, - Д75 К51

Убыток, подлежащий распределению между товарищами, отражается - Д75 К84

Погашение организациями-товарищами полученного убытка отражается - Д51 К75

По окончании или прекращении договора ПТ имущество, находящееся в обшей собственности товарищей, подлежит разделу и возврату товарищам.

По окончании или прекращении договора ПТ товарищ, ведущий общие дела, составляет

ликвидационный баланс на дату окончания договора. При этом причитающееся каждому товарищу имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.

При возврате имущества товарищам при прекращении договора ПТ в бухгалтерском учете организации, ведущей общие дела, производятся обратные записи - Д80 КО 1.10 Налоговые аспекты

Расходы организаций-товарищей (участников) в виде вкладов по договору ПТ относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Налог на прибыль организации-товарищи платят пропорционально своим долям. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов организаций-участников товарищества и учитываются для целей налогообложения на прибыль.

Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении на прибыль ими не учитываются.

При прекращении действия договора ПТ и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которому имущество ранее было передано по договору ПТ, не признается убытком для целей налогообложения.

Ведение общего учета операций, подлежащих обложению НДС в рамках договора ПТ, воз: на участника товарищества, в качестве которого может выступать только российская организация

При этом обязанности налогоплательщика НДС в рамках договора ПТ возлагаются на уча ведущего общие дела.