Аудит

1.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России. Уровни регулирования. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в России.

Аудит - независимая проверка б/отч аудируемого лица в целях выражения мнения о достов-ти такой отч-ти.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 4 уровня.

1 уровень. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30,12,08 г. определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, ответственность аудиторов, права и обязанности сторон. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"

2 уровень. 1. Фед. Правила (стандарты) ауд. деят-ти – определяют общие вопросы регулирования ауд. деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита. 2. Кодекс профессиональной этики аудиторов, протокол от 28,08,03 №16 минфина РФ.

3 уровень. 1. Внутренние правила (стандарты) ауд. профессиональных объединений - осуществляют регулирование специфических вопросов ауд. деятельности на уровне профессиональных объединений. 2. Нормативные документы министерств и ведомств - осуществляют регулирование специфических особенностей аудита по видам: общий, страховой, инвестиционных институтов, банковский.

4 уровень. Внутрифирменные стандарты, которые разрабатывают ауд. организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

Правовое регулирование: Гос рег через федеральный орган в лице Министерства финансов РФ. Функции:

1) выработка государственной политики;

2) нормативно-правовое регулирование

3) ведение государственного реестра СРО

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации и др.;

При Минфине создается совет по аудиторской деятельности. рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности/проекты ФСАД и иных нормативных правовых актов, рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом; одобряет порядок разработки проектов ФСАД, а также кодекс профессиональной этики аудиторов

СРО - некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Требования: в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций; наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля; имущественная ответственность каждого ее члена. Функции: разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности СРО, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области БУ и БФО, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Международные стандарты: МСА — международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. издаются  Международной федерацией бухгалтеров через международный комитет по аудиторской практике (создан в 1977 )

Цель МСА – обеспечение едиобразия аудиторской практики и сопутствующих услуг во всем мире (независимо от масштаба и степени прибыльности деятельности предприятия, его организационно-правовой формы).

В мире выделяют 4 крупные международные компании, предлагающие профессиональные услуги аудита - «PricewaterhouseCoopers», Deloitte & Touche, международная английская организация и международная немецкая организация.

Значение стандартов :

– обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

– содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

– устраняют необходимость контроля со стороны государства;

– помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

– обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;

– заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;

– обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций;

– рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

Отечественные стандарты:

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления ауд. деят., оформлению и оцен­ке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку под­готовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются: 

- на федеральные (национальные) правила (стандарты);

- внутренние правила (стандарты), действующие в проф.аудиторских объединениях;

- внутрифирменные правила (стандарты) аудиторских организаций и инд. аудиторов.

Внутренние стандарты – документы, детал. и регл. единые требования к осуществлению и оформлению аудита с помощью которых руководитель АО оперативно контролирует качество аудит проверки. Применение позволяет АО более полно соблюдать требования фед. правил ауд деят-ти, обеспечить высокое качество проведения аудита, уменьшить трудоемкость ауд работы. При разработке компания должна руководствоваться действующими норм-прав актами РФ, регулирующими АД, а также учитывать рекомендации СРО. Ауд компании самостоятельно устанавливают перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних порядков. Подразделяются: - на стандарты, содержащие общие положения по аудиту, - стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, - стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, - специализированные внутренние стандарты (методология), - стандарты по порядку оказания сопутствующих услуг, - стандарты по образованию и подготовке кадров.

Внутрифирменные - структура:

- регламентирующие параметры (на основе каких документов составлен стандарт)

- общие положения (обосновывается предмет)

- цели и задачи (назначение, проблемы, решение которых обосновывается применением)

- взаимосвязь с другими стандартами

- определение основных принципов и методик (подходы, методика для решения проблем)

- оформление

- перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны воспользоваться при выполнении требований внутрифирменного стандарта.

ФПСАД:

1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

2 Документирование аудита

3 Планирование аудита

4 Существенность в аудите

5 Аудиторские доказательства

7 Контроль качества выполнения заданий по аудиту

8 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности

9 Связанные стороны

10 События после отчетной даты

11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

12 Согласование условий проведения аудита

16 Аудиторская выборка

17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников

19 Особенности первой проверки аудируемого лица

20 Аналитические процедуры

21 Особенности аудита оценочных значений

22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника

23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица

24 Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами

25 Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация

26 Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности

27 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную БФО

28 Использование результатов работы другого аудитора

29 Рассмотрение работы внутреннего аудита

30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

31 Компиляция финансовой информации

32 Использование аудитором результатов работы эксперта

33 Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

34 Контроль качества услуг в аудиторских организациях

(ФСАД ) 1/2010 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ О ЕЕ ДОСТОВЕРНОСТИ

2/2010 МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ 

3/2010 ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ

4/2010 ПРИНЦИПЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ И ТРЕБОВАНИЯ К ОРГАНИЗАЦИИ УКАЗАННОГО КОНТРОЛЯ 

5/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"

6/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита"

7/2011   Аудиторские доказательства  

8/2011 Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам  

9/2011  Особенности аудита отдельной части отчетности 

Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов.

До 1 января 2011 года аудиторы вправе осуществлять аудиторскую деятельность в соответствии с типом имеющегося квалификационного аттестата аудитора (п. 2 ст. 15 Закона 119-ФЗ, п. 16 Приказа Минфина РФ от 12.09.2002 N 93н). С 1 января 2011 года вводится единый квалификационный аттестат аудитора, дающий право проводить аудит в любых отраслях экономики.

Законом N 307-ФЗ ужесточены требования к претенденту на получение квалификационного аттестата (КА). Так, в частности, установлено, что для получения КА аудитора физическому лицу ко дню объявления результатов КА необходимо иметь стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет, из последних трех лет указанного стажа работы, должны приходиться на работу в аудиторской организации (пп. 2 п. 1 ст. 11 Закона N 307-ФЗ). Обязательным требованием к претенденту на получение КА аудитора в соответствии с Законом N 119-ФЗ являлось наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Неупрощённый экзамен:

Перечень вопросов тестов с многовариантным ответом, и вопросов экзаменационных билетов должен включать:

а) не менее 2000 тестов с многовариантным ответом, предназначенных для проверки знаний претендентов во всех областях знаний;

б) не менее 1000 вопросов экзаменационных билетов, предназначенных для проверки знаний претендентов во всех областях знаний.

Перечень вопросов, устанавливается единой аттестационной комиссией для каждого квалификационного экзамена и должен включать не менее 4 практических задач, предназначенных для проверки навыков претендентов

Квалификационный экзамен состоит из компьютерного тестирования и выполнения письменной работы.

Для ответа на вопрос экзаменационного билета из одной области знаний претенденту предоставляется не более 1 академического часа. Для решения практической задачи претенденту предоставляется не более 2 академических часов.

При выполнении письменной работы каждый претендент получает индивидуальный экзаменационный билет. Индивидуальный экзаменационный билет состоит из вопросов из всех областей знаний. В индивидуальный экзаменационный билет включаются по одному вопросу из каждой области знаний, а также одна практическая задача.

На упрощенном экзамене проверяются знания претендентов в следующих областях(Упрощенный экзамен - для аудиторов, имеющих действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 1 января 2011 года):

а) бухгалтерский учет и отчетность, включая международные стандарты финансовой отчетности, в банковской сфере и в других сферах (далее - небанковская сфера);

б) профессиональная этика аудитора, контроль качества в аудите, противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, противодействие коррупции (далее - аудит).

5. Области знаний, которые проверяются на упрощенном экзамене у конкретного претендента, определяются в зависимости от типа (типов) квалификационного аттестата аудитора (квалификационных аттестатов аудитора), имеющихся у данного претендента.

6. Перечень вопросов, предлагаемых претендентам на упрощенном экзамене(тест):

а) не менее 400 вопросов по бухгалтерскому учету и отчетности в банковской сфере;

б) не менее 500 вопросов по бухгалтерскому учету и отчетности в небанковской сфере;

в) не менее 300 вопросов по аудиту.

Каждый претендент получает индивидуальный тест, сформированный из перечня вопросов, предлагаемых претендентам на упрощенном экзамене, в автоматическом режиме. Индивидуальный тест состоит из 30 вопросов по бухгалтерскому учету и отчетности (в банковской или небанковской сфере) и (или) 30 вопросов по аудиту.

Каждый аудитор, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации.

КА аудитора может быть аннулирован. Законом установлен ряд случаев прекращения действия аттестата: 1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов; 2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока; 3) аудитор в течение двух календарных лет подряд не осуществлял аудиторскую деятельность; 4) аудитор не повышает квалификацию ежегодно; 5) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; 6) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов РФ.

2.Цели и основные принципы, связанные с аудитом фин отч-сти. Этапы план-ния ауд проверки. Принципы план-ния.

Аудит - независимая проверка б/отч аудируемого лица в целях выражения мнения о достов-ти такой отч-ти.

Реглам-тся законом РФ «об ауд деят» №307-фз от 30.12.08 (№119-фз от 7.08.01).

Цель аудита - выражение мнения о дост-и б/отч аудируемых лиц и соотв порядка ведения б у зак-ву РФ.

Задачи аудита:

-Оц уровня орг-ции бучета и внутр контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки б док-ции, прав-ти и зак-ти совершения б записей, отражающих фин-хоз деят пред-тия и ее конечные резул;

-Оказание помощи администрации пред-тия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, кот повлияли на фин резул и достть пок-лей отч-ти;

-На основе изучения и анализа прошлых фактов фин-хоз деят пред-тия ориентировании его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хоз деят и ее конечные резул;

-Предост-ние содерж-ных и точных справок клиенту по всем вопросам, возникающим в процессе выполнения дог-ра на оказание ауд услуг, касающихся орг-ции и внедрения бучета, составление отч-ти, налогообл, хоз права, фин анализа.

Принципы аудита:

-независимость;

-честность - приверженность проф долгу, следование общим нормам морали;

-объективность - непредвзятое отношение к рассмотрению к-л проф вопросов, формир-е выводов, суждений и заключений;

-професс компетентность и добросов-ть - объем навыков и знаний, чтобы обеспечить квалиф-ное, качественное, отвечающее всем требованиям оказание услуг;

-конфиденциальность – сохран-ть док-тов, не разглашать, не передавать;

-профессповедение - соблюдение общ-ных интересов, держать репутацию.

Объем аудита относится к ауд процедурам, кот необх для достижения цели аудита с учетом обстоятельств проверки. Процедуры, необх для проведения аудита, должны опр-ся аудитором исходя из ФПСАД, внутр станд ауд деят, применяемых в професс аудиторских объединениях, членом кот он является, а также внутрифирм правил. Помимо правил (стандартов) аудитор при опр-нии объема аудита обязан принимать во внимание фед законы, другие нормат правовые акты и, если необходимо, условия аудит задания и требования по подготовке закл.

Осн стадиями ауд проверки являются:

- план-ние аудита;

- получение ауд- док-в;

- использ работы других лиц и контакты с рук-вом экон субъекта третьими сторонами;

- док-ние аудита;

- обобщение выводов, форм-ние и выражение мнения о б/отч экон субъекта

План-ние аудита - разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому хар-ру, срокам проведения и объему ауд процедур.

Принципы: - пр комплексности – обеспечивает взаимоувязку и согласованность всех этапов план-ния от предварит-ного до составления программы аудита.

- пр непрерывности – корректировка плана и программы проведения аудита по срокам и смежным хоз субъектам.

- пр оптимальности – в процессе план-ния ауд орг следует обеспечить вариантность план-ния для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, опред-ных самой ауд. Орг-цией.

Этапы: 1.предварительное пл – аудитор знакомится с орг-но-упр-кой структурой ауд лица: виды произв-ной деят и номенклатура выпускаемой пр-ции, структура капитала, курс акций, технолог процессы, уровень рентабельности, внутр систему контроля, принципы оплаты труда, покупатели поставщики.

2.подготовка и составление общего плана – в нем необх описать предполагаемый объем и порядок проведения ауд проверки. План – подробный. Форма и содержание – могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деят ауд лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке плана необх обратить внимание на:

- системы бучета и внутр контроля (учет политика, др норм док-ты, тесты)

- риск и сущ-ть (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, опр-ние наиболее важных областей для аудита; уст-ние уровней сущ-ти)

- ха-р, временные рамки и объем процедур

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы (привлечение других ауд орг-ций, экспертов)

- прочие аспекты (срок работы сотрудников, формы и сроки предоставления закл).

3. подготовка и составление программы: Программа аудита предст собой детальный перечень содержания ауд процедур, необх для практической реализации плана аудита. В программе необх предусмотреть схему проверки по каждому участку б учета. Этапы АП:

- план-ние

- получение ауд док-в

- использ работы 3х лиц и контакты с рук-вом эконом субъекта

- доку-ние

- обобщение выводов, форм-ние и обобщение мнения о дост-ти БФО эк субъекта.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, кот должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица

3.Документирование аудита. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения. Содержание постоянного и переменного архива. Методы и порядок сбора информации.

Стандарт №2 аудиторской деятельности

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

• при планировании и проведении аудита;

• при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Форма и содержание рабочих документов

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

• характер аудиторского задания;

• требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

• характер и сложность деятельности аудируемого лица;

• характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

• необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

• конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т. п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

• выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

• информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

• информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

• доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

• доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором - выводы;

• анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

• сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

• доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

• сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

• подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

• копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

• копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

• письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

• копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

4. Понятие существенности, подходы к ее определению. Использование понятия существенности в проведении аудиторских проверок. Факторы, влияющие на суждение о существенности. Действия аудитора при выявлении искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Уровень существенности в аудите.

Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите»

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

 

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Примерами качественных искажений являются:

-недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

-отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

(см. текст в предыдущей редакции)

139

 

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

-определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

-оценке последствий искажений. 

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудит. риск до приемлемо низкого уровня.

 

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. 

Оценка последствий искажений

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

-конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

-наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены.

 

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.