3. Мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулированию себестоимости продукции отрасли животноводства

3.1. Мероприятия по совершенствованию учета и контроля за затратами

Как следует из главы 2, состояние учета удовлетворительное и в целом соответствует предъявляемым требованиям.

Но имеют место и определенные недоработки. Так, система внутреннего контроля не достаточна надежна. Контроль деятельности сельскохозяйственных предприятий осуществляется с помощью различных способов и приемов, позволяющих своевременно вскрыть и пресечь, а в определенных случаях и предупредить нарушение производственно-технологической или финансовой дисциплины. Одна из форм контроля является экономический анализ, позволяющий изучить деятельность предприятия за определенный период времени в целях выявления неиспользованных резервов увеличения производства при сокращении затрат.

В предыдущий главе был рассмотрен учет затрат и представлен расчет себестоимости основных видов продукции – молока, приплода и прироста. Теперь же с целью контроля за затратами необходимо проанализировать динамику и структуру (таблица 12).

Таблица 12. – Динамика и структура затрат на производство продукции

животноводства.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2004г.	2005г.	изменение	2004г.	2005г.	изменение
Оплата труда с отчислениями	1920	2195	275	36,8	33,9	-2,9
Материальные затраты	3052	4043	991	58,6	62,4	3,8
в том числе корма	2381	2673	292	45,7	41,3	-4,4
нефтепродукты	397	466	69	7,6	7,2	-0,4
запасные части	72	219	147	1,4	3,4	2,0
электроэнергия	153	209	56	2,9	3,2	0,3
прочие материальные затраты	49	476	427	1,0	7,3	6,3
Амортизация	130	232	102	2,5	3,6	1,1
Прочие затраты	109	10	-99	2,1	0,1	-2,0
Итого затрат	5211	6480	1269	100	100	х

Как видно из таблицы 12, затраты в животноводстве в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличились на 1269 тыс. руб. Большой удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты которые составили в 2005 году 62 ,4 %, что по сравнению с 2004 годом увеличились на 3,8%. Основную долю материальных затрат занимают корма, они составляют 41,3%. Так же весомую долю в структуре затрат занимает статья оплата труда с отчислениями. Ее удельный вес в 2005 году составил 33,9 %. Поэтому для выявления резервов экономии в первую очередь необходимо обратить внимание на эти статьи.

После общей оценки затрат следует проанализировать и изучить причины роста себестоимости сельхозпродукции по выявленным «больным статьям». Одни из них являются объективными и не зависят от деятельности предприятия, другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с уровнем хозяйствования, использованием имеющихся ресурсов.

В ООО «Флора» используются корма, как собственного производства, так и покупные. Корма собственного производства оцениваются в течение года по плановой себестоимости с корректировкой до фактической в конце года. Поэтому, одна из причин роста размера статьи «Корма» может быть рост себестоимости продукции растениеводства. Покупные корма оцениваются по цене приобретения. Поэтому при выборе оптимальных вариантов закупок у поставщиков необходимо обращать внимание на цены, объем, предлагаемые скидки (таблица 13).

Таблица 13. – Динамика и структура кормов в разрезе каналов поступления

Показатели	2004		2005 год		Изменение
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
Покупные корма	365	15,3	237	8,9	-128	-6,4
Корма собственного производства	2016	84,7	2436	91,1	+420	+6,4
ИТОГО	2381	100,00	2673	100,00	+292	х

Данные таблицы 13 показывают, что удельный вес покупных кормов очень мал и в 2005 году составил 8,9%, что по сравнению с 2004 годом меньше на 6,4%. Таким образом можно сделать вывод что в хозяйстве в основном используют корма собственного производства их удельный вес составляет в 2005 году 91,1 % и для снижения их стоимости необходимо контролировать затраты отрасли растениеводства.

На продуктивность коров влияет количество кормов и рационы кормления (таблица 14).

Таблица 14. – Структура использованных кормов

Вид кормов	План 2005 г.		Факт 2005 г.		Отклонение
	кол-во, ц	удельный вес, %	кол-во, ц	удельный вес, %	кол-во, ц	удельный вес
Сено	6500	12,90	5150	11,02	-1350	-1,88
Силос	13000	25,79	10950	23,43	-2050	-2,36
Сенаж	7500	14,88	11400	24,40	3900	9,52
Зеленые корма	20320	40,32	16360	35,01	-3960	-5,31
Прочие корма	3080	6,11	2870	6,14	-210	0,03
Всего	50400	100	46730	100	-3670	х

По данным таблицы 14 можно сделать вывод, что количество использованных кормов 2005 году меньше чем запланировано на 3670 ц. В структуре затрат также произошли изменения удельный вес сенажа в структуре затрат увеличился на 9,52%, но сократился удельный вес зеленных кормов на 5,31%. По данным анализа, проведенного в лабораториях, было выявлено, что силоса второго класса было заготовлено 100%, сено: 29% - второго класса, 71% - неклассного, сенаж: 100 % - второго класса.

Наиболее полное представление об обеспеченности скота кормами и их использовании дает сравнение плана потребности в кормах на определенный период с данными об их расходования. После анализа использования кормов определяют уровень обеспеченности ими на предстоящий период. Обеспеченность скота кормами определяют сравнением фактического наличия кормов с потребностью их по производственно - финансовому плану.

Уровень кормления животных, их кормовой рацион, количество кормов, обеспеченность животных полноценными питательными кормами в значительной степени влияют на продуктивность животных. Ведь создание прочной кормовой базы – основная задача животноводства, без решения которой невозможно увеличение валового производства продукции животноводства.

Особое значение имеет обеспеченность скота кормами на зимний период. Состояние планирования и фактической обеспеченности кормами собственного производства на зимний период по хозяйству характеризуется данными, представленными в таблице 15.

Таблица 15. – Анализ обеспеченности скота кормами в ООО «Флора»

в 2005 году.

Продукция	Норматив, ц к.ед.	План, ц к.ед.	Факт, ц к.ед.	Отклонение факта
				от норматива	от плана
молоко	1,28	1,30	1,40	0,12	0,1
прирост	10,3	10,3	9,44	-0,86	-0,86

Данные таблицы 15 показывают, что в хозяйстве в 2005 году расход кормов на единицу продукции превышает нормы. Причинами перерасхода является низкое качество кормов, плохая подготовка их к скармливанию, несбалансированность кормовых рационов, недостаточный учет кормов.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что в хозяйстве не уделяется должное внимание кормовой базе.

Для обеспечения достоверности данных о наличие и сохранности кормов необходимо проводить инвентаризации, сроки и порядок проведения которых, должны быть оговорены в учетной политике ООО «Флора». План-график проведения инвентаризации на текущий год составляется главным бухгалтером, утверждаются особым распоряжением руководителя предприятия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссия утверждается руководителем.

В ходе инвентаризации должно проверяться не только фактическое наличие кормов, но и их состояния и условия хранения, о чем должно быть отмечено в актах инвентаризации. В различные периоды кормления экономической службе хозяйства целесообразно проводить контрольные замеры расхода кормов в разрезе половозрастных групп.

Необходимо выяснять, как организована раздача кормов, нет ли фактов потерь кормов при транспортировке, затаптывания части корма животными, проводится ли систематическое взвешивание кормов, отпускаемых для скота.

Целесообразно разработать положение о премировании материально-ответственных лиц за качество организации сохранности кормов.

Бухгалтерской службе необходимо внимательно проверять первичные документы на расход кормов, следует выяснять причины сверхнормативного использования: не было ли на ферме случаев, когда корма, испорченные из-за плохого хранения или недостающие при инвентаризации, списаны за затраты животноводства.

Большое значение в процессе производства имеет наличие трудовых ресурсов. В настоящее время существует проблема наличия профессиональных кадров в сельском хозяйстве. Особенно остро стоит вопрос дефицита кадров в животноводстве.

Динамика численности работников, среднегодовой заработной платы и производительности труда можно увидеть в таблице 16.

Таблица 16. – Динамика численности работников и производительности труда в животноводстве

Показатели	2004 г.	2005 г.	Темп роста 2005 г. к 2004 г., %
Среднегодовая численность работников животноводства	27	26	96
в т.ч. доярки	5	5	100
скотники	22	21	95
Годовая заработная плата одного работника, руб.	26593	35730	134
Производство валовой продукции в расчете на среднегодового работника, тыс. руб.	193,0	249,2	129
Производство валовой продукции в расчете на 1 руб. годовой заработной платы одного работника	196,0	181,4	93

По данным таблицы 16 можно сделать вывод, что при сокращении численности работников происходит рост производительности труда. Однако нужно заметить, что производительность труда в 2005 году в сравнении с 2004 годом выросла на 29 %, а заработная плата на 34%. Для воспроизводства, получения не­обходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты.

В положении по оплате труда в разделе, посвященному премированию, предусмотрен такой вид премирования, как «премия за экономию затрат». Процент премирования достаточно велик и касается не только работников и руководителей среднего звена отрасли животноводства, но и аппарата управления.

В пункте 2.4. был приведен расчет фактической себестоимости продукции, который показал превышение плановых показателей над фактическими, то есть уже изначально планируется больше, чем фактически используется (расходуется) с целью начисления в течение года премий за экономию затрат.

Это подтверждается и тем, что темп роста заработной платы выше, чем темп роста производительности труда.

Вследствие этого происходит перерасход фонда зар­платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. Также производство валовой продукции в расчете на 1 руб. годовой заработной платы сократилось на 14,6 руб., что свидетельствует об опережающем росте заработной платы над выпуском продукции.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Бухгалтерской службе необходимо контролировать правильность и своевременность составления первичных документов, соблюдение графика документооборота, достоверности отнесения затрат по счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно проводить ряд мероприятий по совершенствованию внутреннего контроля.

Для увеличения производства продукции животноводства с меньшими затратами необходимо проводить внутрихозяйственный контроль. Для этой цели следует проводить ежегодно учебу кадров животноводства с присвоением классности. Для каждой категории работников разработать должностные инструкции, где конкретно должны быть обозначены трудовые обязанности, в том числе связанные с бережным отношением и ответственностью за сохранность имущества. В должностных инструкциях руководителей среднего звена предусмотреть обязанности по заполнению, ведению и своевременному предоставлению первичных документов и отчетов в бухгалтерию. Экономической службе разработать систему премирования, зависящую от количества и качества выпускаемой продукции, от выполнения трудовых обязанностей, санитарного состояния рабочего места, предварительно согласовав эти вопросы с зооветеринарным отделом.

Руководителям подразделений вести четкий учет отработанного времени и выполненной работы механизаторов на животноводческих фермах. Имеют место случаи приписки, что влечет за собой увеличение расходов ГСМ, незаконно начисленной заработной платы и т.д.

При проведении заготовки кормов зоотехнической службе необходимо осуществлять контроль над заготовкой кормов для того, чтобы корма были высокого качества, следить за сроками заготовки силоса и сенажа. Кормопроизводство следует оптимизировать по структуре посевных площадей и привязать к потребностям молочного скотоводства.

Таким образом, для снижения себестоимости кормов необходимо разрабатывать мероприятия по улучшению качества кормов, сокращению сроков заготовки, кормовому севообороту.

Большое значение в увеличении продуктивности животных играет соблюдение технологии кормления, своевременности дойки, технология содержания.