1. Содержание, назначение и нормативное обоснование классификации затрат, методов учета затрат и калькулирование себестоимости
Понятие затрат. Классификация затрат, методов их учета и методов калькулирования себестоимости
Затраты – это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемые в балансе как активы предприятия, способные в будущем принести доход.
Рациональная организация учета затрат на производство, определение места и роли их в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе научно обоснованной классификации производственных затрат.
Классификация помогает глубже изучить состав и характер затрат, усилить в процессе производства контроль за их формированием, применить единообразие экономически обоснованные способы группировки расходов в планировании, учете и калькулировании.
Классификация – это объединение различных затрат в отдельные группы, однородные по определенному признаку.
Нормативными документами по планированию и исчислению себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат на производство, приведенные в приложении 1.
Принятая классификация издержек в производственном учете выполняет определенную функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечает задачам управленческого учета. В зависимости от целей установки, направлений в учете затрат менеджеры различных уровней управления будут обеспечены информацией.
Международные стандарты учета предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от задач, выполняемых управленческим учетом. Для решения каждой из задач потребители внутренней информации выбирают соответствующую классификацию затрат.
Классификация затрат влияет на методы учета затрат. Метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимой информацией для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.
В литературе методы учета затрат классифицируются по разным признакам (рисунок 1).
Рисунок 1. Классификация методов учета затрат.
Основные признаки, на которые классифицируются системы управленческого учета следующие:
Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии:
Интегрированная, при которой используется единая система счетов и бухгалтерских проводок, традиционная для отечественного учета.
Автономная, при которой используется обособленное ведение финансового и управленческого учета, а связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного итого же наименования, которые называются отраженными, зеркальными счетами или счетами – экранами. В финансовой бухгалтерии затраты группируются на счетах по экономическими элементами, а в управленческой – по калькуляционным счетам.
Полнота включения в себестоимость:
Система учета полной себестоимости – традиционная для отечественного учета. Она предполагает, что в себестоимость включаются все издержки предприятия, связанные с производством, независимо от объема производства (переменные и постоянные) и способа включения (прямые и косвенные). Затраты, которые непосредственно невозможно отнести напрямую на продукцию, распределяют по центрам ответственности, а затем по носителям затрат (видам готовой продукции) пропорционально прямым затратам на оплату труда.
Система учета сокращенной себестоимости (директ-костинг), предполагает калькулирование ограниченной себестоимости в пределах переменных затрат, а постоянные списываются на финансовый результат. «Директ-костинг» - система учета прямых затрат.
Прямые производственные затраты собираются по ДТ 20 с кредита счетов 10,70,69 и т.д. Переменная часть общепроизводственных расходов также включаются в затраты основного производства (ДТ 20 КТ 25). Постоянная часть общепроизводственных расходов, общехозяйственные и коммерческих расходы списываются на финансовый результат (ДТ 90.2 КТ 25,26,44).
При системе «директ-костинг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: маржинальный доход и прибыль.
Оперативность учета:
Система учета фактических затрат. Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. В конечном итоге определяется фактическая себестоимость. Недостаток – исключает возможность оперативного контроля за затратами.
Система учета «стандарт-кост» направлена регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. «Стандарт» - количество необходимых для производства ресурсов на единицу продукции. «Кост» – денежное выражение производственных затрат. Смысл системы: в учет вносится не то, что произошло, а то что должно произойти. Близка к нормативному методу учета затрат. Различия в том, что нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, а стандартные затраты – на прогнозе текущего.
В действующих положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости выделяют следующие методы учета затрат:
1. Нормативный метод заключается в том, что по каждому изделию на основе норм и смет расходов составляется нормативная калькуляция себестоимости изделия. Учет организован таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонение от норм. Выявление отклонений позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью, а бухгалтерии калькулировать себестоимость путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости изделия соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.
2. Попроцессный. Характеризуется тем, что в организации выпускают продукцию ограниченной номенклатуры, отсутствует незавершенное производство. Объектом учета затрат являются процессы, как составные части всего процесса производства, а объектом калькулирования – отдельные виды продукции.
3. Попередельный применяется для массовых производств. Производственный процесс или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта – полуфабриката, который в таком виде может быть реализован на сторону.
4. Позаказный. Объектом учета затрат является заказ, себестоимость которого определяется после завершения работ (ремонт зданий, строительство, ремонтно-механические мастерские).
5. Простой (прямой). Объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования. Себестоимость продукции таких производств определяется делением общей суммы затрат на количество произведено продукции за отчетный период.
Под калькулированием себестоимости понимают исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Объект калькулирования это продукт производства данной организации, его центров ответственности, технологических фаз, переходов, то есть продукции разной степени готовности.
Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета затрат (то есть группировка затрат по месту возникновения, по носителем затрат, по видам) и в большинстве случаев совпадают. Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькуляции.
В зависимости от полноты включения в себестоимость можно выделить методы калькулирования ограниченной и полной производственной себестоимости (рисунок 2).
Если на предприятии в учетной политике предусмотрен учет затрат на производство с применением «директ-костинга», то калькулирование себестоимости продукции будет осуществляться в пределах условно- переменных затрат, то есть будет определяться сокращенная себестоимость. В российской практике долгое время использовалась классификация затрат на прямые и косвенные, и себестоимость продукции формировалась в этих пределах, то есть определяется полная производственная себестоимость.
В зависимости от особенностей технологии производства и объекта калькуляции в практике используются следующие способы калькулирования:
1. Нормативный. Используется при нормативном методе учета затрат.
2. Способ суммирования затрат. Себестоимость объекта калькулирования определяют путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам изготовления. Применяется при попроцессном методе учета затрат.
3. Способ исключения затрат на побочную продукцию. При определении себестоимости основной продукции из общей суммы затрат вычитают стоимость побочной продукции по заранее установленным ценам (животноводство: пророст живой массы – побочная продукция навоз).
Рисунок 2. Классификация методов калькулирования себестоимости.
4. Метод коэффициентов. Затраты, учтенные по одному объекту распределяют по коэффициентам, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.
5. Пропорциональный. Затраты на отдельные виды продукции распределяют пропорционально экономическому базису (животноводство: молоко 90 % и приплод 10 %). Базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. Затраты распределяются между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.
6. Комбинированный метод исчисления себестоимости применяют в том случае, когда ее нельзя определить с помощью перечисленных способов. Тогда затраты распределяют с применением нескольких способов.