2.4. Синтетический учет затрат и выхода продукции. Закрытие счета 20.2 в конце года

В установленные графиком документооборота сроки производственные отчеты подразделений составляется бухгалтером. Итоговые данные из производственных отчетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнале-ордере № 10 АПК. В этом регистре отражают все затраты на производство в целом по предприятию по корреспондирующим счетам.

Синтетический учет затрат на производство ведут на счете 20 субсчете 2. По данным счета в конце года определяют фактическую производственную себестоимость продукции. По дебету этого счета отражает как прямые материальные, трудовые и финансовые затраты на производство продукции, так и расходы по обслуживанию производства и управлению расходы будущих периодов, которые предварительно учитывают на соответствующих счетах.

По кредиту счета 20 отражают выход продукции (таблица 5).

Для учета общепроизводственных расходов в ООО «Флора» в рабочем плане счетов предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». Эти расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях.

По счету 25 в ООО «Флора» открываются субсчета:

1. общепроизводственные расходы растениеводства;

2. общепроизводственные расходы животноводства;

Затраты, связанные с управлением общества собираются в течении года на счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В 2005 году общепроизводственные расходы животноводства и общехозяйственные расходы составили 746 тыс. руб. Эта сумма затрат распределена в конце года пропорционально прямым затратам за вычетом стоимости кормов.

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по синтетическому счету 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» за 2005 год

Содержание статей затрат	Сумма тыс. руб.	Корреспондирующий счет
Дебет счета
1. Заработная плата с отчислением	1229	70, 69
2. Корма	2673	10.7
3. Средства защиты	30	10.2
4. Содержание основных средств	749	х
В т.ч. амортизация	232	02
ремонт	517	23.2
5. Организация производства и управления	746	25, 26
6. Работы и услуги	976	23
В т.ч услуги тракторов	731	23.3
Электроэнергия	209	23.5
Лошадей	36	23.7
7. Прочие затраты	77	60, 10/11
ИТОГО по дебету	6480	х
Кредит счета Выход продукции по плановой себестоимости
Молочное стадо, в том числе	6432	х
Молоко	3264	43
Приплод	155	11
Навоз	80	20.1
Прирост	2933	11
Мясное стадо, в том числе	714	х
приплод	24	11
навоз	20	201
прирост	670	11
Итого по плановой себестоимости	7146	х
Списание калькуляционной разницы, всего	6 66	х
Молочное стадо, в том числе	4 25	х
молоко	1 98	43
приплод	186	11
навоз	-	-
прирост	4 13	11
Мясное стадо, в том числе	2 41	х
прирост	22	11
приплод	2 63	11
навоз	-	-
ИТОГО по кредиту	6480	х

Основанием для корреспонденции счетов являются данные первичных документов, информация по которым группируется в накопительных ведомостях, регистрах аналитического учета и обобщается в регистре синтетического учета по счету 20.2 журнал – ордер № 10 АПК. В ООО «Флора» учет ведется вручную. Принцип сбора и обобщения информации о затратах при журнально-ордерной форме приведен на рисунке 3.

Рисунок 3. Схема группировки и обобщения информации о затратах животноводства при журнально-ордерной форма бухгалтерского учета.

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция – молоко, приплод, прирост и живая масса КРС.

Важным этапом в учете сельхозпредприятия является закрытие счета в конце года операционных счетов. Закрытие счета проводится в системном порядке. Таким образом, определение, распределение и отражение отклонений фактической себестоимости от плановой и выведение финансовых результатов осуществляется непосредственно в системе аналитического и синтетического учета и контролируется путем сверки оборотов по счетам. В ООО «Флора» последовательно закрывают следующие счета: 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство» и далее счета учета финансовых результатов. Таким образом, в конце года на аналитических счетах к счету 20.2 «Животноводство» формируются фактические затраты на производство, что позволяет осуществить калькулирование себестоимости молока, приплода, прироста и живой массы КРС.

Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства в ООО «Флора» в 2005 году.

В ООО «Флора» объектами являются основная продукция: молоко, приплод, прирост, живая масса и побочная – навоз.

Сумма всех затрат за 2005 год по дебету счета 20.2 «Животноводство» составила 6480 тысяч рублей. Стоимость побочной продукции по молочному стаду составила 50 тыс. руб. и по приросту живой массы животных на выращивании и откорме молочного стада 30 тыс. руб.

Исчисление себестоимости молока и приплода производится следующим образом:

от суммы затрат учтенных на аналитическом счете «Молочное стадо» вычитают стоимость побочной продукции (3457 тыс. руб. – 50 тыс. руб. = 3407 тыс. руб.). Оставшиеся затраты относятся в соотношении 90% на молоко (3066 тыс. руб.) и 10% на приплод (341 тыс. руб.) (таблица 6).

Таблица 6. – Расчет фактической себестоимости молока и приплода

в ООО «Флора»

Объекты калькуляции	Кол-во	Коэффициент пересчета	Себестоимость				Калькуляционная разница
			плановая		фактическая		всего, тыс. руб. (экономия «-», перерасход «+»)	на единицу продукции, руб.
			всего, тыс. руб.	единицы продукции, руб.	всего, тыс. руб.	единицы продукции, руб.
Молоко, ц	5111	90	3264	639	3066	600	-198	-39
Приплод, гол	129	10	155	1200	341	2640	+186	+1440
Навоз, т	500	х	50	100	50	100	-	-
Всего	х	х	3469	х	3457	х	-12	х

По данным таблицы 6 можно сделать выводы о том, что фактическая себестоимость одного центнера молока в 2005 году составила 600 рублей, одного головы приплода 2640 рублей. Калькуляционная разница на единицу продукции составила: молоко -39 рублей и приплода +1440 рублей.

Следующий этап – расчет себестоимости прироста живой массы КРС

Себестоимость 1 центнера прироста живой массы определяют делением суммы затрат, относимых на прирост живой массы данной учетной группы скота на полученный от этой группы прироста, за вычетом стоимости побочной продукции (навоза) (2550 тыс. руб. – 30 тыс. руб. = 2520 тыс. руб.) (таблица 7).

Как видно из расчета себестоимости прироста, отклонение от плана значительные. Несмотря на то, что в хозяйстве очень низкие среднесуточные приросты, калькуляционная разница составила на 1 центнер прироста живой массы – «минус» 1030 рубля.

Таблица 7. –Расчет фактической себестоимости прироста КРС молочного стада.

Объекты калькуляции	Кол-во	Себестоимость				Калькуляционная разница
		плановая		фактическая		всего, тыс. руб.	на единицу продукции, руб.
		всего, тыс. руб.	единицы продукции, руб.	всего, тыс. руб.	единицы продукции, руб.
Прирост КРС, ц	401	2933	7314	2520	6284	-413	-1030
Навоз, т	300	30	100	30	100	-	-
Итого	х	2408	х	2550	х	-413	х

Для исчисления фактической себестоимости 1 ц живой массы животных молочного направления необходимо сначала определить количество живой массы, которое определяется суммированием массы поголовья на начало года, живой массы приплода, прироста живой массы и массы поступивших животных, за вычетом живой массы павших животных (523ц + 26ц + 401ц +27ц – 5 ц = 972 ц).

Следующим этапом является определение стоимости живой массы животных, которая определяется суммированием стоимости животных на начало года, стоимость животных поступивших, фактической стоимости приплода и стоимости прироста живой массы, за вычетом стоимости павших животных (2589870 руб. + 340552 руб. + 2519931 руб. + 71359 руб. – 24000 руб. = 5497712 руб.).

Далее стоимость живой массы поголовья необходимо поделить на количество живой массы и получим стоимость 1 ц живой массы (5497712 руб./ 972 ц = 5656 руб.) (таблица 8).

Таблица 8. – Расчет себестоимости 1 ц живой массы скота по молочному стаду в 2005 г.

Показатели	Количество, голов	Живой вес, ц	Стоимость, руб.
Остаток на начало года	240	523	2589870
Поступило в течение года: приплод	129	26	340552
прирост	х	401	2519931
куплено	-	-	-
прочие поступления	6	27	71359
Итого поступило	135	454	2931842
Итого с остатком на начало года	375	977	5521712
Падеж по плановой себестоимости	1	5	24000
Остаток на конец года по фактической себестоимости	х	972	5497712
Себестоимость 1 ц живой массы	х	х	5656

Исчисление себестоимости и объекта калькулирования при учете затрат и выхода продукции КРС мясного направления несколько отличны от методики по животным КРС молочного направления. Несмотря на это методика исчисления будет выглядеть следующим образом (таблица 9)

Таблица 9. – Расчет себестоимости 1 ц живой массы скота мясного направления в 2005 г.

Показатели	Количество, голов	Живой вес, ц	Стоимость, руб.
Остаток на начало года	40	81	311510
Поступило в течение года: приплод	20	4	45322
прирост	х	55	407898
куплено	-	-	-
прочие поступления	18	85	261999
Итого поступило	38	144	715219
Итого с остатком на начало года	78	225	1026729
Падеж по плановой себестоимости	х	6	20020
Остаток на конец года по фактической себестоимости	х	219	1006709
Себестоимость 1 ц живой массы	х	х	4597

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по соответствующим счетам. Что касается отклонений по себестоимости приплода, то их полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» (таблица 10).

Таблица 10. – Закрытие счета 20.2 «Животноводство» в 2005 году

Наименование	Калькуляционная разница, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1. Молочное стадо, всего:	1 2	х	х
молоко	1 98	43	20.2.1
приплод	186	11	20.2.1
2. Животные на выращивании и откорме молочного стада, всего:	4 13	х	х
прирост живой массы	4 13	11	20.2.2
3. Животные на выращивании и откорме мясного направления, всего:	2 41	х	х
прирост живой массы	22	11	20.2.3
приплод	2 63	11	20.2.3
Итого по кредиту 20.2	6 66	х	х

Выведенные суммы отклонений списываются со счета 20.2. Суммы перерасхода – дополнительной записью по кредиту счета, сумма экономии также по кредиту, но сторнировочной записью. Из таблицы 10 видно, что на общую сумму отклонений 666 тыс. руб. сделана сторнировочная запись.

Калькуляционные разница по готовой продукции распределяют в соответствии с направлением использования продукции. Общую сумму выявленных относят в дебет счетов в зависимости от направления использования продукции (таблица 11).

На основании калькуляции себестоимости 1 центнера прироста живой массы и 1 центнера общей живой массы скота, выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списываются в 2 этапа.

Таблица 11. – Распределение калькуляционных разниц по выбывшей

(реализованной) продукции в 2005 г.

Наименование	Кол-во, ц	Плановая себестоимость, тыс. руб.	Фактическая себестоимость, тыс. руб.	Калькуляционная разница, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
					дебет	кредит
1. Молоко, всего:	5111	3264	3066	1 98	х	х
реализация	4846	3095	2907	1 88	90.1	43
телятам	265	169	159	1 0	20.2	43
2. Животные на выращивании и откорме молочного стада, всего:	469	2283	2653	370	х	х
перевод в основное стадо	75	375	424	49	08	11
продажа	376	1818	2127	309	90.2	11
забой	18	90	102	12	20.3	11
3. Животные на выращивании и откорме мясного направления, всего:	163	528	625	97	х	х
перевод в основное стадо	–	–	–	–	–	–
продажа	133	512	611	99	90.2	11
забой	3	16	14	2	20.3	11

Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита счета 20.2 «Животноводство» в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», что было рассмотрено выше. Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 центнер живой массы. Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежит частичному списанию со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» (по выбывшему поголовью).

Распределение калькуляционных разниц по выбывшей (реализованной) продукции за 2005 год ООО «Флора» приведено в таблице 11.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость является важнейшим показателем производственно – хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрении новой техники, технологии, организационно – технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.